企业所得税的税务筹划案例分析——利用折旧年限进行税务筹划

　　一般说来，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使得折旧年限容纳了很多人为的成分，为税务筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税的递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。例如，某企业有一辆价值500000元的货车，残值按原价的4％估算，估计使用年限为8年。该企业适用30％的企业所得税税率。该企业资金成本为10％。按直线法年计提折旧额如下：

　　500000×（1－4％）÷8＝60000（元）

　　折旧节约所得税支出折合为现值如下：

　　60000×30％×5.335＝96030（元）

　　如果企业将折旧期限缩短为6年，则年提折旧额如下：

　　500000×（1－4％）÷6＝80000（元）

　　折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：

　　80000×30％×4.355＝104520（元）

　　尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，后者对企业更为有利。

　　当税率发生变动时，延长折旧期限也可节税。例如，该企业享受“减二免三”的优惠政策，如果货车为该企业第一个获利年度购入，而折旧年限为8年或6年，那么，哪个折旧年限更有利于企业节税呢？

　　8年和6年折旧年限的节税情况8年折旧年限的节税额＝60000×15％×3＋60000×30％×2＝81000（元）

　　6年折旧年限的节税额＝80000×15％×3＋80000×30％＝60 000（元）

　　可见，企业延长折旧年限可以节约更多的税负支出。

　　按8年计提折旧，节税额折现如下：

　　9000×（3.791－1.736）＋18000×（5.335－3.7 91）＝46287（元）

　　按6年计提折旧，节税额折现如下：

　　12000×（3.791－1.736）＋24000×0.564＝381 96（元）