改变会计方法的所得税避税筹划

    [案例]

    江苏楚水房地产开发总公司于1994年创办，主要从事商品房开发业务。开业几年，公司年年盈利，是当地房地产行业的“排头兵”。

    去年4月份，当地税务局在对该公司进行企业所得税汇算清缴时发现，公司的“财务费用”中列支了预收购房户房屋订金的利息48万元。经过调查得知，该公司为了扩大销售，采用预收订金的方法促销商品房，即购房户先支付房屋价款的60％作为购房订金，待房屋建成后再交足剩余款项。从收取订金日至房屋建成日的这段期间，公司按10％的年利率对购房户缴纳的定金计息，在40％的剩余款项中抵扣。

    比如，欧阳新民先生向楚水房地产开发总公司购买价值30万元的商品房一套，于6月1日向公司交付60％的定金18万元，10月1日房屋建成，欧阳新民先生应得利息0.6万元（18×10％×4÷12），欧阳新民先生只需再支付11.4万元（30－18－0.6）。

    该公司是这样进行账务处理的：6月1日收取定金时，借记“银行存款18万元”，贷记“预收账款18万元”；10月1日收取剩余款项时，借记“预收账款18万元”，“财务费用0.6万元”，“银行存款11.4万元”，贷记“经营收入30万元”。

    对此，税务机关认为，欧阳新民先生在楚水公司取得的6000元利息所得，应按“股息、利息、红利”所得项目缴纳20％的个人所得税，其税款应由楚水公司代扣代缴。由于楚水公司未履行扣缴义务，又未及时向税务机关报告，按规定应由楚水公司赔缴。计算赔缴金额时，还需将这部分利息换算成不含税所得进行计算。该公司合计应补缴个人所得税额为：

    480000÷（1－20％）×20％＝120000（元）。

    此外，由于楚水公司按10％的年利率计算的利息在“财务费用”科目中列支，超过了同期银行贷款利率（同期商业银行的贷款利率按7.2％执行），其超过部分不得税前扣除，应按33％的税率补缴企业所得税。

    应补缴企业所得税额为：

    480000÷10％×（10％－7.2％）×33％＝44352（元）。

    [存在问题]

    公司总经理李志远对此百思不得其解。购房户预缴的定金怎么还要补税呢？而且还要公司承担。难道这种促销手段不行吗？事后，公司财务处处长袁园来到君洋财务服务中心咨询，请求注册税务师为其开一张对症下药的“处方”。

    [筹划思路]

    针对楚水公司的上述房产销售方式，君洋财务服务中心注册税务师常亚平认为：无论是从购房付款的形式上看，还是从销售方式的本质上看，实际上（仍以欧阳新民先生为例）就是公司收取了29.4万元的房款，将30万元的商品房出售给欧阳新民先生。如果该公司采取降价销售的方式，即，将此商品房价格降至29.4万元卖给欧阳新民先生，一来可以免除欧阳新民先生应纳的个人所得税，也免除了扣缴个人所得税的义务；二来免除了因利率超标准而应补缴的企业所得税；三来降低了销售不动产应纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加。

    [操作方法]

    在实际操作中，应当注意两点：一是必须按29.4万元的销售价格开具房屋销售发票；二是改变原来的账务处理方法，即，10月1日收取剩余款项时，借记“银行存款11.4万元”、“预收账款18万元”，贷记“营业收入29.4万元”。

    [筹划结果]

    按照上述筹划方案，楚水公司可以节省：

    个人所得税120000元；

    企业所得税44352万元；

    营业税24000元（480000×5％）；

    城市维护建设税1680元（24000×7％）；

    教育费附加720元（24000×3％）。

    合计节税190752元。