房地产开发企业所得税的纳税筹划——广告费用的纳税筹划

　　广告费的纳税筹划重点在于如何增加可列支的费用，以及如何避免被剔除或转列为有限额的交际应酬费，借以达到费用最大化的节税效果。

　　所谓广告费，是指企业通过各种媒体宣传或发放赠品等方式，激发消费者对其产品或劳务的购买欲望，以达到促销目的所支付的费用。商场如战场，企业寻求生存、发展和盈利，必须树立其事业及产品的形象与知名度，为达到上述的目的，非支付庞大的广告费不可，因此，企业如何能以最大的费用列支，是人们迫切关心的问题。税法规定，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类、白酒类广告费不得在税前扣除，纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。

　　纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助费支出严格区分。

　　（一）纳税人申报扣除广告费支出必须符合的条件

　　纳税人申报广告费支出扣除须符合下面三个条件：

　　（1）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的。

　　（2）已实际支付费用，并已取得相应发票。

　　（3）通过一定的媒体传播。

　　纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入5‰范围内，可据实扣除。

　　（二）广告费的纳税筹划的几种途径

　　1.不符合规定的广告费，转列交际应酬费

　　对不符合广告费扣除的上述三个条件者，可考虑按交际应酬费列支，以免被税务稽查机关剔除，只是应注意交际应酬费的列支限额。如果交际应酬费已超过限额，改按交际应酬费列支便无实益。

　　2.履行申报手续

　　企业应及时履行手续申报广告费支出，在企业所得税前扣除，且申报扣除的广告费支出须与赞助费支出严格区分。

　　3.列支比例

　　适当规划广告费、业务宣传费、业务招待费（交际应酬费）的列支比例，如当广告费可能超过限额时，则应以业务宣传费或交际应酬费名义列支。

　　4.取得合法凭证

　　取得合法凭证是纳税筹划最起码的条件。广告费的列支，除应注意取得正式发票和有关附件等外来凭证外，尚应注意保存广告样张，以免查账时遭税务稽查机关质疑，此点常为企业所忽略，宜特别留意。《中华人民共和国发票管理办法》规定：不符合规定的发票，不得作为财务报销的凭证。《企业所得税税前扣除办法》规定：申报扣除广告费，须已实际支付费用，并已取得相应发票。

　　5.广告制作单位的选择

　　尽量选择经工商部门批准的专门机构制作广告，并通过一定的媒体传播广告。