所得税纳税筹划实例——外币业务筹划案例

    四、外币业务筹划案例

    企业外币业务，是指企业发生的经济业务以记账本位币以外的其他币种进行款项的收付、往来核算和计价的经济业务。现行会计制度规定：企业对外币业务的会计核算，可以选用外币统账制或外币分账制。由于汇率经常发生变化，致使同一外币数额在不同时点会对应不同的记账本位币数额，从而在两者间进行相互折算时就会形成汇兑损益。汇兑损益的会计处理方法有两种方法：一是资本化，即作为原始成本的一部分计入相关的资本账户；二是直接计入当期损益。汇兑损益，最终都会分次或一次地在计征所得税之前以各种费用的形式扣除掉或增加计税所得，从而影响到企业计算应纳所得税税额。

    从纳税角度看，如果汇兑损益是净汇兑收益，则予以资本化更为有利；如果汇兑损益为净汇兑净损失，则直接计入企业当期损益更为有利。按照现行会计制度规定：

    企业筹建期间以及固定资产购建期间所发生的汇兑损益应当进行资本化，进行分期摊销；生产经营期间发生的汇兑损益则直接计入当期损益。由于企业日常发生的汇兑损益一般都是直接计入当期损益，所得税筹划的关键就是通过选取适当的记账汇率，使得计算出来的汇兑净损失最大化或汇兑净收益最小化，从而使企业当期的应纳税所得额最小化。

    现行会计制度规定，企业进行外币业务核算时，可以选择外币业务发生当日的市场汇率作为记账汇率，也可以选择外币业务发生当期期初的市场汇率作为记账汇率，一般是选取当月1日的市场汇率。在月份（或季度、年度）终了时，将各外币账户的期末余额按期末时市场汇率将其折算为记账本位币金额，其与相对应的记账本位币账户期末余额之间的差额，确认为汇兑损益。

    例如：某企业有美元外汇账户，当月1日汇率8.1元，月底汇率8.4元，10日进口材料一批15万元，当日汇率8.3元。如果用当日汇率为记账汇率，则汇兑损失为：

    汇兑损失＝10×8.1－10×8.3＝2（万元）

    如果用期末汇率为记账汇率，则汇兑损失为：

    汇兑损失＝10×8.1－10×8.4＝3（万元）

    结论：当汇率上升时，取当月1日汇率为记账汇率对企业节税有利；当汇率下降时，取当日汇率为记账汇率对企业节税有利。

    对外币业务的纳税筹划的总结性结论是：如果本期的外币债权发生额大于本期的外币债务发生额，在汇率持续上升时，选取当日汇率有利，而在汇率持续下降时，选取当月1日汇率有利；若本期的外币债权发生额小于本期的外币债务发生额，则在汇率持续上升时，选取当月1日汇率有利，而在汇率持续下降时，选取当日汇率有利。