会计政策在所得税筹划中的运用
在积极建立社会主义市场经济体制和公共财政框架的新阶段，税务筹划的产生、发展和成熟是一种必然的、正常的现象。税务筹划与会计政策的选择密切相关，在企业所得税税务筹划中，会计政策贯穿于企业整个会计过程，选择不同的会计政策，会使企业在资金使用、成本管理、利润分配中产生不同的效果。
税务筹划又称纳税筹划，一般是指纳税人在税法规定许可的范围内，以收益最大化为目的，通过对企业经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排尽可能地取得纳税节约。税务筹划的显著特点是筹划性，即事先谋划、设计、安排。而税务筹划与会计政策有密切的关系，特别是企业所得税的筹划，受到会计政策选择的影响非常明显。
可以说，企业进行所得税筹划的过程，也是一个会计政策选择的过程。在所得税纳税筹划中运用会计政策主要包括以下几个方面：
一、利用存货计价方法筹划
销售成本＝期初存货＋本期存货－期末存货。
由此得知，期末存货的大小，恰好与销售成本高低成反比，期末存货金额越大，销售成本便越小，销售毛利随之加大，应纳税所得额及所得税负也会随之增加，对企业不利。反之，期末存货金额越小，销售成本越大，销售毛利变小，应纳税所得额及所得税负均随之减小，对企业有利。我国现行税制规定，纳税人各项存货的发生和使用，其实际成本价值的计算方法可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等不同的计价方法，相应地结转当期销售成本的数额也会有所不同，从而影响当期应纳税利润数额的确定。例如：某企业在2000年先后进货两批，数量相同，进价分别为400万元和600万元。2001年和2002年各出售一半，售价均为1000万元，所得税为33％。在加权平均法、先进先出法和后进先出法下，销售成本、所得税、净利润的计算表如附表：
附表：
加权平均法 先进先出法 后进先出法
2001 2002 合计 2001 2002 合计 2001 2002 合计
销售收入 1000 1000 2000 1000 1000 2000 1000 1000 2000
销售成本 500 500 1000 400 600 1000 600 400 1000
税前利润 500 500 1000 600 400 1000 400 600 1000
所得税 165 165 330 198 132 330 132 198 330
净利润 335 335 670 402 268 670 268 402 670
从附表可知，虽然各项数据的两年合计相等，但不同计价方法对不同年份的数据产生了影响。2001年度企业应纳所得税额在后进先出法下为132万元，在加权平均法下为165万元，在先进先出法下为198万元。可见在物价上升的情况下，采用后进先出法，可以使期末存货成本降低，本期销售成本提高，企业应纳所得税额相对减少。反之，在物价下降情况下，则应选择先进先出法计价，这样才能达到减轻企业所得税负的目的。而在物价上、下波动的情况下，则宜采用加权平均法或移动平均法，以避免企业各期应纳所得税额上下波动，增加安排资金的难度。
二、利用减值准备筹划
税法规定，纳税人按财政部的规定可以提取的减值准备有八项，不得随意多计提或计提不足，对于那些由于经营情况变化（如原材料价格上涨，投资的股票、债券升值）等原因引起相应减值准备的冲回，仍按有关会计准则处理，并将冲回的减值准备计入当年的利润。但目前，税法对各项准备允许扣除的数额并无具体规定。在这种情况下，企业应及时地、灵活地计提各项准备，从而增加计税时的可扣除金额。这样就等于享受到国家一笔无息贷款，从而增加了企业的流动资金。
三、利用资产评估增值筹划
我国目前对资产评估增值一般未征收企业所得税，只规定中外合资企业进行股份制改造时，对资产评估增值要征收所得税。固定资产评估增值后，可以增加折旧的提取额，减少当期利润，相应地减少应缴纳所得税；若是企业当年亏损，可用以后5年的税前会计利润弥补，因而对以后年度的所得税会产生更大的影响。
此外，从税务筹划的目的考虑，企业在开发成本、借款费用、外币折算业务、亏损弥补、扣缴预提所得税，所得税来源的认定以及长、短期投资的认定标准等方面，都存在不同的会计原则和处理方法可供选择。
最后，企业在为税务筹划制定或运用会计政策时，应考虑以下几个方面的问题：
第一，企业在选择会计政策时，必须遵守会计法规和会计准则，不仅要充分考虑企业内部管理的要求，也要顾及企业外部各方面的利益和要求。
第二，以企业的经营目标和政策为导向，每个企业都有自己的发展目标，都有其达到目标所采取的政策。可以说，会计政策是完成企业目标和贯彻企业政策的一种手段。
第三，企业应当根据自己的具体情况，选择适合自己的会计政策。会计政策一旦确定，除特殊情况外，不得随意变更。
税务筹划又称纳税筹划，一般是指纳税人在税法规定许可的范围内，以收益最大化为目的，通过对企业经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排尽可能地取得纳税节约。税务筹划的显著特点是筹划性，即事先谋划、设计、安排。而税务筹划与会计政策有密切的关系，特别是企业所得税的筹划，受到会计政策选择的影响非常明显。
可以说，企业进行所得税筹划的过程，也是一个会计政策选择的过程。在所得税纳税筹划中运用会计政策主要包括以下几个方面：
一、利用存货计价方法筹划
销售成本＝期初存货＋本期存货－期末存货。
由此得知，期末存货的大小，恰好与销售成本高低成反比，期末存货金额越大，销售成本便越小，销售毛利随之加大，应纳税所得额及所得税负也会随之增加，对企业不利。反之，期末存货金额越小，销售成本越大，销售毛利变小，应纳税所得额及所得税负均随之减小，对企业有利。我国现行税制规定，纳税人各项存货的发生和使用，其实际成本价值的计算方法可以采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等不同的计价方法，相应地结转当期销售成本的数额也会有所不同，从而影响当期应纳税利润数额的确定。例如：某企业在2000年先后进货两批，数量相同，进价分别为400万元和600万元。2001年和2002年各出售一半，售价均为1000万元，所得税为33％。在加权平均法、先进先出法和后进先出法下，销售成本、所得税、净利润的计算表如附表：
附表：
加权平均法 先进先出法 后进先出法
2001 2002 合计 2001 2002 合计 2001 2002 合计
销售收入 1000 1000 2000 1000 1000 2000 1000 1000 2000
销售成本 500 500 1000 400 600 1000 600 400 1000
税前利润 500 500 1000 600 400 1000 400 600 1000
所得税 165 165 330 198 132 330 132 198 330
净利润 335 335 670 402 268 670 268 402 670
从附表可知，虽然各项数据的两年合计相等，但不同计价方法对不同年份的数据产生了影响。2001年度企业应纳所得税额在后进先出法下为132万元，在加权平均法下为165万元，在先进先出法下为198万元。可见在物价上升的情况下，采用后进先出法，可以使期末存货成本降低，本期销售成本提高，企业应纳所得税额相对减少。反之，在物价下降情况下，则应选择先进先出法计价，这样才能达到减轻企业所得税负的目的。而在物价上、下波动的情况下，则宜采用加权平均法或移动平均法，以避免企业各期应纳所得税额上下波动，增加安排资金的难度。
二、利用减值准备筹划
税法规定，纳税人按财政部的规定可以提取的减值准备有八项，不得随意多计提或计提不足，对于那些由于经营情况变化（如原材料价格上涨，投资的股票、债券升值）等原因引起相应减值准备的冲回，仍按有关会计准则处理，并将冲回的减值准备计入当年的利润。但目前，税法对各项准备允许扣除的数额并无具体规定。在这种情况下，企业应及时地、灵活地计提各项准备，从而增加计税时的可扣除金额。这样就等于享受到国家一笔无息贷款，从而增加了企业的流动资金。
三、利用资产评估增值筹划
我国目前对资产评估增值一般未征收企业所得税，只规定中外合资企业进行股份制改造时，对资产评估增值要征收所得税。固定资产评估增值后，可以增加折旧的提取额，减少当期利润，相应地减少应缴纳所得税；若是企业当年亏损，可用以后5年的税前会计利润弥补，因而对以后年度的所得税会产生更大的影响。
此外，从税务筹划的目的考虑，企业在开发成本、借款费用、外币折算业务、亏损弥补、扣缴预提所得税，所得税来源的认定以及长、短期投资的认定标准等方面，都存在不同的会计原则和处理方法可供选择。
最后，企业在为税务筹划制定或运用会计政策时，应考虑以下几个方面的问题：
第一，企业在选择会计政策时，必须遵守会计法规和会计准则，不仅要充分考虑企业内部管理的要求，也要顾及企业外部各方面的利益和要求。
第二，以企业的经营目标和政策为导向，每个企业都有自己的发展目标，都有其达到目标所采取的政策。可以说，会计政策是完成企业目标和贯彻企业政策的一种手段。
第三，企业应当根据自己的具体情况，选择适合自己的会计政策。会计政策一旦确定，除特殊情况外，不得随意变更。
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