企业也可利用清算筹划税收

　　企业清算是指企业宣告终止以后，除因合并与分立事由外，了结终止企业法律关系，消灭其法人资格的法律行为。

　　清算所得是指纳税人清算时的全部资产或者财产扣除清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额，超过实缴资本的部分。具体计算公式如下：

　　①纳税人全部清算财产变现损益＝存货变现损益＋非存货变现损益＋清算财产损益

　　②纳税人的净资产或剩余财产＝纳税人全部清算财产变现损益－应付未付职工工资、劳动保险费等－清算费用－拖欠的各项税金－尚未偿负的各项债务－收取债券损失＋偿还负债的收入

　　③纳税人的清算所得＝企业的净资产或剩余财产－企业累计未分配利润－税后利润提取的各项基金结余－企业的资本公积金－企业的盈余公积金＋企业法定财产重估增值＋企业接受捐赠的财产价值－企业的注册资本金清算期的筹划方式主要有以下几种：

　　一、清算所得中资本公积项目的节税筹划

　　我国内资企业所得税法明确规定，纳税人依法进行清算时，其清算终了后清算所得，应按照规定缴纳企业所得税。《外商投资企业和外国企业所得税法》对此也做了规定：外商投资企业进行清算时，其资产净额或者剩余财产减除企业未分配利润、各项基金和清算费用后的余额，超过实缴资本的部分为清算所得，应依法缴纳所得税。

　　对于资本公积金，除企业法定财产重估增值和接受损赠的财产价值外，其他项目可从清算所得中扣除。对重估增值和接受捐赠，发生时计人资本公积，清算时并人清算所得予以课税，这相当于增值部分可以延期纳税。在其他条件不变的情况下，创造条件进行资产评估，以评估增值后的财产价值作为折旧计提基础，可以较原来多提折旧，抵减更多的所得税，从而减轻税负。

　　二、调整企业清算日期，进行税收筹划

　　当企业准备清算时，企业有大量的盈利，这时不妨推后清算日期。由于按照规定，清算期间应单独作为一个纳税年度，此期间发生的费用属于清算期间费用。但如果推后清算日期，这期间发生的费用就可以冲抵盈利甚至达到亏损，从而减少清算所得纳税。

　　例如，某公司董事会于1996年5月20日向股东大会提交解散申请书，股东大会5月25日通过，并作为决议，5月31日解散。于6月1日开始正常清算。但公司于开始清算后发现，年初1月至5月底止公司预计盈利8万元（适用税率33％）。于是，在尚未公告的前提下，股东会再次通过决议把解散日期改为6月15日，于6月16日开始清算。公司在6月1日至6月14日共发生费用14万元。按照规定，清算期应单独作为一个纳税年度，即这14万元费用本属于清算期间的费用，但因清算日期的改变，该公司1到5月由原盈利8万元变为亏损6万元。清算日期变更后，假设该公司清算所得为9万元。

　　清算开始日为6月1日时，1月～5月应纳所得税额如下：

　　80000×33％=26400（元）

　　清算所得亏损5万元，即9万元～14万元，不纳税，合计税额为26400元。

　　清算日变为6月16日时，1月～5月亏损6万元，该年度不纳税，清算所得9万元，须抵减上期亏损后，再纳税。清算所得税额如下：

　　（90000－60000）×33％=9900（元）

　　两方案比较结果，通过简单的节税筹划，后者减轻税负16500（26400～9900）元。

　　（3）重新设立新的企业继续享受有关优惠政策

　　当前我国内外资企业所得税制中，都规定有定期减免税优惠政策。

　　譬如，内资企业所得税制中，规定对国务院批准的高新技术产业开发区内新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年；企业利用“三废”等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内减征或免征所得税等等；外资企业所得税制中规定，新办生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

　　针对这种定期减免税优惠，我们可以通过适时进行企业清算，重新设立新的企业进行税收筹划。例如，对利用“三废”等废弃物为主要原料进行生产的企业，当其享受5年减征或免征所得税期满后，适时安排将该企业解散，通过清算结束企业的原有业务，另行注册一个新的企业继续享受税收优惠政策。由于企业的机器设备与员工、甚至厂房都可通过清算转让给即将设立的新企业，故原企业所有者的持续经营不会受到影响。

　　同时，某些税收优惠政策中，规定有企业最短经营期的规定。譬如，上述新办生产性外商投资企业享受所得税“免二减三”优惠政策的条件之一，就是企业经营期在10年以上；投资于上海浦东新区和海南经济特区从事机场、港口、铁路、电站等基础设施项目的外商投资企业享受所得税“五免五减半”优惠政策的，要求其经营期在15年以上。否则，要求其补缴减免的税收。对于此类经营期规定的税收筹划，通过下例加以说明。

　　厦门A电子有限公司享受减免税期限已满，此时可以通过缩减经营规模，减小税基，少缴企业所得税，待该企业经营期达到销售减免税优惠的年限下限时，再通过清算及时将该企业解散。

　　为保证企业经营的永续进行，缩减该企业经营规模的同时，可以再行注册一个与原企业规模、结构基本相仿的深圳甲电子有限公司，接替该企业从事生产经营。待深圳甲电子有限公司的减免税期限也已用尽后，该企业享受减免税优惠的经营期也应到达。

　　此时，可通过缩减深圳甲电子有限公司的经营规模，削减税基，同时注销厦门A电子有限公司，另行注册深圳乙电子有限公司接替深圳甲电子有限公司经营，以实现企业永续经营。

　　当然，在采用这种两个企业交替经营的税收筹划策略时，必须保证原企业的“名存实亡”与新企业对原企业经营范围的合法接替，要符合有关法律、法规的规定。

　　企业清算是企业宣告终止以后，除因合并与分立事由外，了结终止后的企业法律关系，注销其法人资格的法律行为。企业清算完结后，其法人资格即告消失。现代企业制度建立过程中，有些企业由于经营不善或其他原因，将通过终结清算，以实现资源优化配置。