关联企业借款利息扣除的筹划

　　企业为了融资方便，常常在关联方之间发生借贷款业务。虽然《企业所得税税前扣除办法》规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除，但我们能通过其他途径排除这一限制，从而达到节税的目的。

　　例如：甲公司（母公司）和乙公司（全资子公司）的关联协议规定，借款期限一年，年利率10%，乙公司于2000年12月31日到期时一次性还本付息550万元。乙公司实收资本总额600万元。已知同期同类银行贷款利率为8%，金融保险业营业税税率8%，城市维护建设税税率按7%，教育费附加征收率按3%.乙公司当年“财务费用”账户列支甲公司利息50万元，允许税前扣除的利息为600×50%×8%=24（万元），调增应纳税所得额26万元。假设乙公司2000年利润总额200万元，所得税率33%，不考虑其他纳税调整因素，乙公司当年应纳企业所得税额=（200+26）×33%=74.58（万元）。

　　上述业务的结果是，乙公司支付利息50万元，由于是内部交易，对甲、乙公司整个利益集团来说，既无收益又无损失。但是，因为甲、乙公司均为独立的企业所得税纳税人，税法对关联企业利息费用的限制，使乙公司额外支付了8.8万元（26×33%）的税款。而甲企业收取的50万元利息还须按照“金融保险业”税目缴纳8%的营业税和相应的城市维护建设税以及教育费附加，合计金额4.4万元[50×8%×（1+7%+3%）].对整个集团企业来说，合计多纳税费=4.4×（1﹣33%）+8.58=11.53（万元）。下列三种方案可以节省上述税款。

　　方案一：将甲公司借500万元给乙公司，改成甲公司向乙公司增加投资500万元。这样，乙公司就无需向甲公司支付利息，如果甲公司适用所得税利率与乙公司相同，从乙公司分回的利息无需补缴税款。如果甲公司所得税税率高于乙公司，乙公司可以保留盈余不分配，这样甲公司也就无需补缴所得税。

　　方案二：如果甲、乙公司存在购销关系，乙公司生产的产品作为甲公司的原材料，那么，当乙公司需要借款时，甲公司可以支付预付账款500万元给乙公司，让乙公司获得一笔“无息”贷款，从而排除了关联企业借款利息扣除的限制。

　　方案三：如果甲公司生产的产品作为乙公司的原材料，那么，甲公司可以采取赊销方式销售产品，将乙公司需要支付的应付账款由甲公司作为应收账款挂账，这样乙公司同样可以获得一笔无息贷款。

　　对于方案二和方案二，属于商业信用筹资。这是因为，关联企业双方按正常售价销售产品，对应收账款或预付账款是否加收利息，可以由企业双方自愿确定，税法对此并无特别规定。由于乙公司是甲公司的全资子公司，甲公司对应收账款或预付账款不收利息，对于投资者来说，并无任何损失。如果乙公司是甲公司的非全资子公司，甲公司为了考虑其自身的利益，会对销货款适当提高售价，实际上就是把应当由乙公司负担的利息转移到原材料成本。应当指出，如果关联方企业之间不按独立企业间业务往来收取或支付价款、费用，而减少应税收入或应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。因此，企业采用方案二和方案三进行筹划时应当谨慎行事。