图腾公司对症下药开展筹划

　　企业开展税收筹划，应遵循一种基本模式：

　　深入分析企业业务概况——找出纳税上存在的问题——针对问题筹划解决方案。下面的案例正是贯彻了这一基本模式。

　　公司业务概况

　　南方图腾机械有限责任公司地处中西部地区，是负责对南方机械厂生产的大型养路机械设备及其产品配件进行科研开发、商业经营运作等科工贸一体的企业。在股本构成上，南方机械厂国有股占５％，电力机械研究所出资５％，其余９０％由职工出资，并组成职工持股会。

　　公司的经营范围包括机械制造、批发、零售、代购代销、机械进料加工等业务，其有一大优势是南方机械厂委托图腾公司配置大型养路机械关键配件，拥有稳定的销售额。目前其主要生产销售的产品是稳定车、小型机车等几种大型养路机械的关键零部件，另外还有自行开发设计的铁路机械及零部件加工，具有较高的科技含量。

　　图腾公司自１９９６年成立以来，财务状况呈现稳步增长的良好势头。截至２００２年中期，资产总量达８０００万元。２００１年实现销售收入７８００万元，销售利润率约为１０％，实现利润总额７８０万元，缴纳企业所得税２４０万元；２００２年预计可实现销售收入９０００万元，缴纳企业所得税约３００万元；２００３年～２００５年每年预计至少能实现销售收入１亿元，预计每年缴纳企业所得税３２０万元左右。

　　公司纳税问题分析

　　该公司为了确保良好的发展势头，减轻税负，请税务专家对企业的纳税情况进行了诊断。专家深入调查了图腾公司实际业务状况和财税情况，发现存在以下问题：

　　１销售收入与修理服务费相混淆。

　　图腾公司大型养路机械配件的销售价格中包含后期修理服务费，产品销售收入与服务收入混杂在一起，在实现产品销售时就需要缴纳增值税。据内部测算，劳务服务收入平均约占总销售价款的２０％～３０％，如果这部分收入在维修时单独收取，不仅可以降低产品销售价格，而且能推延缴纳增值税的时间。

　　２主营业务收入界定及账务处理不利于享受西部大开发税收优惠政策。

　　在公司销售收入份额中，约有６０％来自小型机车的生产销售，３０％来自与南方机械厂大型机车配套的配件销售。配件的销售只是作为流通环节商贸性质的收入入账，不能作为自产产品销售收入。２００２年１０月以前，公司的账务处理均按商贸企业会计制度执行，这限制了企业对西部大开发税收优惠政策的运用。企业要享受西部大开发税收优惠政策，按《关于西部大开发税收优惠政策问题的通知》（财税［２００１］２０２号）及国家税务总局《关于落实西部大开发有关税收政策具体实施意见的通知》（国税发［２００２］４７号）规定，企业要以国家规定的鼓励类产业项目为主营业务，且当年主营业务收入超过企业总收入７０％，才能减按１５％的税率缴纳企业所得税。该企业的主营业务是小型机车的生产销售、机械进料加工等，虽然属于国家鼓励类项目，但收入达不到总收入的７０％，难以享受优惠政策。

　　这种状况是由该公司产品成本核算的缺陷造成的。其实公司外购、装配的配件，需要经过进一步加工、增设一些关键部件，才能提高其原有性能。在这一环节中需要公司自行研发，有较高技术性工艺过程的参与。按照企业会计制度和会计准则的规定，购进的配件应作为原材料，而不应作为流通环节的购进存货。在加工、研制过程中应采用成本归集和核算方法计算出最终产品的制造成本，将其纳入工贸企业成本核算体系，而不应仅作为商贸企业的购销核算。

　　对公司税收筹划的建议

　　针对发现的上述财税问题，专家们认为应从以下角度合理筹划，减少纳税失误，合理降低公司税负。

　　首先，剥离维修劳务收入。将维修劳务收入从产品和配件销售价格中剥离出来，进行单独核算。最好的办法是成立独立的维修部门，实现收入和费用的独立核算。这样优化了产品销售收入，一方面实现账目清晰，另一方面推迟维修劳务收入的确认时间，使纳税义务向后递延，获得货币时间价值。

　　其次，创造条件享受西部大开发税收优惠政策。在图腾公司的收入总额中，有６０％来自小型机车的生产销售，作为主营业务收入；有３０％来自配件销售，作为流通性质的其他业务收入。若把配件的销售收入作为工贸性质的收入入账，则来自国家鼓励类产品的主营业务的收入会提高到９０％，远远超出优惠政策对主营业务收入７０％的限制，可以享受西部开发减税优惠政策。

　　该公司主营业务收入能否做上述调整呢？有可能。理由如下：一是图腾公司的营业执照中明确标明公司经营范围包括铁路机械制造、批发、零售等业务，可以按工贸企业会计制度核算主营业务收入；二是公司销售的大型机车的配件具有较高的科技含量，不再是简单外购配件销售，而是自行研发。当然，做上述调整，需要经过有关部门，特别是税务机关的认同。

　　如果上述简单调整不被认同，公司可适当调整业务范围，进行机构分立。具体可以将配件的加工与装配业务，自行研制开发的小型机车的生产销售业务，以及配件、小型机车的维修业务区分出来，分设为３个独立的法人企业。机构分设可以使小型机车的生产销售企业业务单纯化，满足主营业务达到７０％以上的要求，就可以享受按１５％的税率缴纳企业所得税优惠。至于配件的加工生产销售业务，得到技术鉴定后，也可以享受同样的税收优惠政策。这样处理的节税效益是明显的。小型机车的销售收入占公司总收入的６０％，所得税税率由３３％降为１５％后，仅小型机车而言，每年的节税额可达１００多万元。

　　第三，创办高新技术企业。由于图腾公司一直与电力机械研究所合作，得到研究所技术方面的大力支持，公司生产销售的自行研发产品比重不断提高，产品的技术含量不断增加。２００２年又与美国一家公司达成合作协议，开发生产高速封闭列车及无缝焊接技术。这种先进性、安全性的技术已通过技术部门的鉴定，被认定为高新技术。图腾公司就这一业务在高新技术开发区内新办高新技术企业，可享受企业所得税“二免三减半”和１５％的税率优惠。