组织形式选择的纳税筹划——公司制组织形式的个人纳税筹划

    根据我国有关法律规定，目前个人投资设立企业的主要方式是组建有限责任公司。

    所谓有限责任公司是由2个以上、50个以下股东共同出资，每个股东以其出资额为限对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的一种企业组织形式。

    作为投资者的个人股东，以其所出资金占公司的资本的比例获取相应的回报。从税收的角度讲，公司作为企业法人，应该缴纳企业所得税，而当投资者个人从公司获取现金股利时，还应该按股息、红利所得缴纳20％的个人所得税。这样就投资者投资的总过程而言，实际上承担了两道税。

    例如，有甲、乙两个个人投资者共同出资组建了一个有限责任公司，当年获得税前利润100万，根据我国《企业所得税法》规定，该公司应该缴纳企业所得税为：

    1000000×33％＝330000（元）

    公司实际取得税后净利润为：

    1000000－330000＝670000（元）

    如果公司按《公司法》规定，提取税后利润的10％作为法定公积金，剩余的全部分给投资者，则每个股东可分得投资利润为：

    （670000－67000）÷2＝301500（元）

    但是，当投资者在取得这笔投资收益时，还应该缴纳一道20％的个人所得税：

    301500×20％＝60300（元）

    投资者实际获得的投资净收益是：

    301500－60300＝241200（元）

    作为个人投资者的税收负担率为：

    （330000÷2＋60300）÷1000000×2×100％＝45.06％

    如果公司制企业的个人投资者把利润保留在公司内部，就可以避免缴纳股息、红利的个人所得税。但个人投资建立企业的目的是得到回报，分回红利是早晚的事情，因此，公司制企业的投资者就要承担两道税。