个人所得税纳税筹划——工资、薪金所得筹划（中）

    工资、薪金所得适用的是5％-45％的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20％的比例税率；对于一次收入畸高的，可以实行加成征收。由于相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，因此利用税率的差异进行纳税筹划是省税的一个重要思路。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开，而在有些情况下将工资、薪金所得合并就会节约税收。

    1.劳务报酬转化为工资、薪金

    由于在某些情况下，比如当应纳税所得额比较少的时候，工资薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的比例税率20％低，因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得，能节省税收。

    例如，叶先生2001年6月份从单位获得工资类收入500元，由于单位工资太低，叶先生同月在L公司找了一份兼职工作，收入为每月2500元。

    如果叶先生与L公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过基本扣除限额800元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为：

    （2500－800）×20％＝340（元）

    因而叶先生6月份应纳税额为340元。

    如果叶先生与L公司建立起固定的雇佣关系，与原雇佣单位解除雇佣关系，来源于原单位的500元则被视为劳务报酬，因未超过800元免征额，不用纳税。由L公司支付的2500元作为工资薪金收入应缴纳个人所得税，应纳税额为：

    （2500－800）×10％－25＝145（元）

    在该案例中，如果叶先生与L公司建立固定的雇佣关系，则每月可以节税195元（340－145），一年则可节省税收2340元。

    2.工资、薪金转化为劳务报酬

    在纳税人工资、薪金较高，适用边际税率高的情况下，将工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节省税收。

    例如：纳税人朱先生系一高级软件开发工程师，2001年5月获得某公司的工资类收入50800元。

    如果朱先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳税所得额为，

    50800－800＝50000（元）

    其应纳税额为：

    50000×30％－3375＝11625（元）

    如果朱先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税所得额为，

    50800×（1－20％）＝40640（元）

    其应纳税额为：

    40640×30％－2000＝10192（元）

    因此，如果朱先生与该公司不存在稳定的雇佣关系，则他可以节省税收1433元。

    3.纳税项目分开筹划法

    由于我国个人所得税税法实行分项目计税，工资、薪金所得和劳务报酬所得分别可减扣一定的免征额，因此把收入分开项目申报纳税将会有利于降低税负。