工薪收入不均衡时的所得税筹划
由于我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率，应纳税所得额越大，其适用的税率也越高。因此某个时朗的收入越多，其相应的个人所得税税收比重就越大。如果某个纳税义务人的工资、薪金类收入极不平均，相对于工资、薪金收入非常平均的纳税义务人而言，其缴纳税收的比重就大得多。这个时候，对工资、薪金类所得的筹划就显得特别重要了。
例如，某纳税人为一广告公司职员，该公司实行效益工资制，每月的工资额按照基本工资加提成的方式发放。在1999纳税年度里，该纳税人的每月工资情况如下（按月份先后顺序排列）：3500，1000，3500，700，4000，900，800，3200，2800，1200，4500，6300.则该纳税人全年的纳税情况为：
1月应纳税额＝[（3500－800）×15％－125元]＝280元
2月应纳税额＝（1000－800）元×5％＝10元
该纳税人全年应纳税额为＝（280＋10＋280＋0＋355＋5＋0＋235＋175＋20＋430＋725）元＝2515元
如果该纳税人和广告公司达成一项协议，由广告公司根据以往年度该职工的业绩，估算其月平均工资、薪金水平，确定每月支付标准，到年底再根据其实际情况进行核算，则可使该纳税人节省大笔税款。
比如，根据测算，1998年度该纳税人的工资、薪金所得为每月2600元，则广告公司在1999纳税年度可以每月平均发放2600元，到年底再结清余额，发放其他应支付的3800元。这时，广告公司实际支付工资额与上一种支付方法相同，但纳税人的年纳税额却发生了巨大的变化，具体计算如下：
1月～11月的应纳税额＝[（2600－800）×10％－25]元＝1705元
12月应纳税额＝[（3800－800）×15％－125]元＝325元
该纳税人全年应纳税额为2030元（1705元＋325元），相对于上一种工资发放方法而言，可以少缴纳税款485元（2515元－2030元）。
国家税法对奖金的政策，也使得工资、薪金所得带有某些不均衡的性质，因此奖金的发放方式也值得筹划。根据国家税务总局国税发[1996]206号文《关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》规定，对于在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。
由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足800元，可将奖金收入减除“当月工资、薪金与800元的差额”
后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。如果该项奖金所得一次性发放，由于其数额相对较大，将使用较高税率。这时，如果采取分摊筹划法，就可以节省不少税款。
例如，某纳税人1999年12月取得工资、薪金2000元，当月又一次性获得公司的年终奖金9000元，试问该纳税人该月应缴纳个人所得税多少？
由于这部分奖金是一次性发放的，按照规定其计算过程如下：
工资部分应纳税额＝[（2000－800）×10％－25]元＝95元
奖金部分应纳税额＝（9000×20％－375）元＝1425元
12月该纳税人共应纳税1520元（95元＋1425元）。
1、2月份该纳税人还应缴95元×2＝190元的个人所得税。
这样该纳税人3个月共应纳税（1520＋190）元＝1710元。
如果该纳税人和公司老板商议，将年终奖金分3次下发，即12月、1月、2月每月平均发放3000元，12月的3000元可以作为奖金发放，1、2月份的奖金可以作为工资一起发放，这样，该纳税人3个月的纳税情况计算如下：
12月的工资应纳税额＝95元
12月的奖金应纳税额＝（3000×15％－125）元＝325元
1、2月各应纳税额＝[（2000＋3000－800）×20％－375]元＝465元
则3个月共应纳税1350元（95元＋325元＋465元×2）。
通过上述计算，可以知道第2种发放奖金的方法可以使纳税人少缴款360元，从而使纳税人获得了一定的经济利益。
为了体现税法的公正性，对于某些特定行业及某些特定形式的收入，国家税法规定了按年计征的办法。
比如，《个人所得税法》第九条第二款规定：“特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征”。根据《个人所得税法实施条例》第38条的规定可以知道，这些行业是采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业。因此，这些行业的纳税人可以利用这项政策使税负合理化。但纳税人应当注意的是，在一纳税年度结束后的30天内必须到税务机关申请该项权利，否则可能会被税务机关认为放弃这项权利。
再如，税法规定对于实行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应缴纳的个人所得税，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。但是，在实际生活中，并不仅仅是这些行业的工资起伏比较大，纳税人在其他行业也会遇到每月工资变化幅度较大的情况，这样就可以借鉴该项政策的做法，即将每月收入平均分摊，这样就可以少缴税款，获得一定的经济利益。
例如，某纳税人为一广告公司职员，该公司实行效益工资制，每月的工资额按照基本工资加提成的方式发放。在1999纳税年度里，该纳税人的每月工资情况如下（按月份先后顺序排列）：3500，1000，3500，700，4000，900，800，3200，2800，1200，4500，6300.则该纳税人全年的纳税情况为：
1月应纳税额＝[（3500－800）×15％－125元]＝280元
2月应纳税额＝（1000－800）元×5％＝10元
该纳税人全年应纳税额为＝（280＋10＋280＋0＋355＋5＋0＋235＋175＋20＋430＋725）元＝2515元
如果该纳税人和广告公司达成一项协议，由广告公司根据以往年度该职工的业绩，估算其月平均工资、薪金水平，确定每月支付标准，到年底再根据其实际情况进行核算，则可使该纳税人节省大笔税款。
比如，根据测算，1998年度该纳税人的工资、薪金所得为每月2600元，则广告公司在1999纳税年度可以每月平均发放2600元，到年底再结清余额，发放其他应支付的3800元。这时，广告公司实际支付工资额与上一种支付方法相同，但纳税人的年纳税额却发生了巨大的变化，具体计算如下：
1月～11月的应纳税额＝[（2600－800）×10％－25]元＝1705元
12月应纳税额＝[（3800－800）×15％－125]元＝325元
该纳税人全年应纳税额为2030元（1705元＋325元），相对于上一种工资发放方法而言，可以少缴纳税款485元（2515元－2030元）。
国家税法对奖金的政策，也使得工资、薪金所得带有某些不均衡的性质，因此奖金的发放方式也值得筹划。根据国家税务总局国税发[1996]206号文《关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》规定，对于在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。
由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足800元，可将奖金收入减除“当月工资、薪金与800元的差额”
后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。如果该项奖金所得一次性发放，由于其数额相对较大，将使用较高税率。这时，如果采取分摊筹划法，就可以节省不少税款。
例如，某纳税人1999年12月取得工资、薪金2000元，当月又一次性获得公司的年终奖金9000元，试问该纳税人该月应缴纳个人所得税多少？
由于这部分奖金是一次性发放的，按照规定其计算过程如下：
工资部分应纳税额＝[（2000－800）×10％－25]元＝95元
奖金部分应纳税额＝（9000×20％－375）元＝1425元
12月该纳税人共应纳税1520元（95元＋1425元）。
1、2月份该纳税人还应缴95元×2＝190元的个人所得税。
这样该纳税人3个月共应纳税（1520＋190）元＝1710元。
如果该纳税人和公司老板商议，将年终奖金分3次下发，即12月、1月、2月每月平均发放3000元，12月的3000元可以作为奖金发放，1、2月份的奖金可以作为工资一起发放，这样，该纳税人3个月的纳税情况计算如下：
12月的工资应纳税额＝95元
12月的奖金应纳税额＝（3000×15％－125）元＝325元
1、2月各应纳税额＝[（2000＋3000－800）×20％－375]元＝465元
则3个月共应纳税1350元（95元＋325元＋465元×2）。
通过上述计算，可以知道第2种发放奖金的方法可以使纳税人少缴款360元，从而使纳税人获得了一定的经济利益。
为了体现税法的公正性，对于某些特定行业及某些特定形式的收入，国家税法规定了按年计征的办法。
比如，《个人所得税法》第九条第二款规定：“特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征”。根据《个人所得税法实施条例》第38条的规定可以知道，这些行业是采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业。因此，这些行业的纳税人可以利用这项政策使税负合理化。但纳税人应当注意的是，在一纳税年度结束后的30天内必须到税务机关申请该项权利，否则可能会被税务机关认为放弃这项权利。
再如，税法规定对于实行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应缴纳的个人所得税，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。但是，在实际生活中，并不仅仅是这些行业的工资起伏比较大，纳税人在其他行业也会遇到每月工资变化幅度较大的情况，这样就可以借鉴该项政策的做法，即将每月收入平均分摊，这样就可以少缴税款，获得一定的经济利益。
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