个人所得税纳税筹划——工资、薪金所得筹划（下）
对于适用于累进税率的纳税项目，应纳税的计税依据在各期分布越平均，越有利于节省纳税支出。
1.一次性奖金分摊筹划法
根据国家税务总局国税发[1996]206号文件《关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》规定，对于在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，而是全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足800元，可将奖金收入减除。当月工资、薪金与800元的差额后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款
如果该项奖金所得一次性发放，由于其数额相对较大，将适用较高税率。这时，如果采取分摊筹划法，就可以节省不少税款。
例如，某纳税人金先生2001年每月工资、薪金800元，其所在公司采用减少平时工资发放、年底根据业绩重奖的方法，12月份金先生又一次性获得公司的年终奖金12000元。我们来计算一下金先生该月应缴纳个人所得税：
（1）由于这部分奖金是一次性发放的，按照法律规定其计算过程如下：
工资部分因为低于免征额，不用纳税。奖金部分应纳税额＝12000×20％－375＝2025（元）
12月该纳税人共应纳税2025元。
（2）如果该纳税人和公司老板商议，公司将年终奖金分三次下发，即12月、1月、2月每月平均发放4000元，12月的4000元以奖金的名义发放，1、2月份的奖金可以作为工资一起发放，这样，该纳税人三个月的纳税情况计算如下：
12月应纳税额为4000×15％－125＝475（元）
1、2月各应纳税额为（4000＋800－800）×15％－125＝475（元）
则三个月共应纳税1425元。
通过上述奖金发放方式的改变，实行分摊发放，可以使纳税人少缴款600元，如果把奖金分摊到全年发放，纳税人获得的税收利益则会更大一些。
2.工资分摊筹划法
《个人所得税法》第九条第二款规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。根据《个人所得税法实施条例》第38条的规定可以知道这些行业是采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业。因此，这些行业的纳税人可以利用这项政策使其税负合理化。但在实际生活中并不仅是这些行业的工资起伏比较大，故当纳税人在其他行业遇到每月工资变化幅度较大的情况时，就可以借鉴该项政策的做法，即将每月收入平均分摊、这样就可以少缴税款、获得一定的经济利益。
1.一次性奖金分摊筹划法
根据国家税务总局国税发[1996]206号文件《关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》规定，对于在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，而是全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足800元，可将奖金收入减除。当月工资、薪金与800元的差额后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款
如果该项奖金所得一次性发放，由于其数额相对较大，将适用较高税率。这时，如果采取分摊筹划法，就可以节省不少税款。
例如，某纳税人金先生2001年每月工资、薪金800元，其所在公司采用减少平时工资发放、年底根据业绩重奖的方法，12月份金先生又一次性获得公司的年终奖金12000元。我们来计算一下金先生该月应缴纳个人所得税：
（1）由于这部分奖金是一次性发放的，按照法律规定其计算过程如下：
工资部分因为低于免征额，不用纳税。奖金部分应纳税额＝12000×20％－375＝2025（元）
12月该纳税人共应纳税2025元。
（2）如果该纳税人和公司老板商议，公司将年终奖金分三次下发，即12月、1月、2月每月平均发放4000元，12月的4000元以奖金的名义发放，1、2月份的奖金可以作为工资一起发放，这样，该纳税人三个月的纳税情况计算如下：
12月应纳税额为4000×15％－125＝475（元）
1、2月各应纳税额为（4000＋800－800）×15％－125＝475（元）
则三个月共应纳税1425元。
通过上述奖金发放方式的改变，实行分摊发放，可以使纳税人少缴款600元，如果把奖金分摊到全年发放，纳税人获得的税收利益则会更大一些。
2.工资分摊筹划法
《个人所得税法》第九条第二款规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。根据《个人所得税法实施条例》第38条的规定可以知道这些行业是采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业。因此，这些行业的纳税人可以利用这项政策使其税负合理化。但在实际生活中并不仅是这些行业的工资起伏比较大，故当纳税人在其他行业遇到每月工资变化幅度较大的情况时，就可以借鉴该项政策的做法，即将每月收入平均分摊、这样就可以少缴税款、获得一定的经济利益。
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