个人所得税筹划――如何利用居住天数节税

　　一、计算步骤与节税

　　个人所得税额计算应在对纳税人判断、所得来源地判断、所得性质判断的基础上进行，其计算步骤为：第一：计算在华居住天数。计算天数的目的在于判断居民和非居民，而非居民则对节税有利。第二；计算应纳税所得额。从节税角度看，应纳税所得额愈小愈好，并尽可能灰色化。第三：计算扣除限额。从节税角度看，扣除限额越大，计税依据越小，计税依据越小，对节税越有利。第四：计算所得税金。从节税角度看，当计税依据一定的前提下，税率则是节税的关键。因此，计算所得税金时，应尽可能低税率，对节税有利。

　　二、居住天数的计算与节税

　　计算居住天数时，节税者应本着下列原则：第一，分纳税年度计算，即按年而不是跨年度计算，如果跨年居住的，应分别计算在每个历年中的居住天数。举例来说；某外籍人员，1993年12月10日来华，1994年1月15日离境，则在中国居住天数为：1993年22天；1994年为14天。第二，计算实际居住天数时，临时离境的不扣减天数。所谓临时离境是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。第三，从入境之日算起。离境之日不算在内。

　　举例：某外籍人员，1993年3有1日来华，5月20日离华，同年6月1日入境后于6月30日离华，则该人在华居住天数为：

　　第一次在华居住天数：

　　3月在华居住天数为3l天（从3月1日到3月31日）；

　　4月在华居住天数为30天（从4月1日到4月30日）；

　　5月在华居住天数为19天（从5月1日到5月19日）；

　　合计居住天数为80天。

　　第二次入华为6月1日，离第-次离华日不超过30日，属临时离境，不扣减离华天数，应连续计算。因此，第二次在华居住天数为：

　　5月：12天；

　　6月：30天；

　　合计：42天。

　　两次来华居住天数为80十42＝122（天）。

　　在以上计算中，节税者要善于利用临时离境的概念，争取扣减天数，具体策略是一次超过30日累计离境超过90日可节税。