个人所得税筹划――个人所得税的纳税计算和处理案例
根据个人所得税分项计算征收，分项计算费用减除和分别使用不同税率的规定，其各项所得的应纳税额的计算方法是不同的。
现将各项应税所得的应纳税额的计算公式和举例列举如下，以使节税者在节税策划中参考比较。
（一）工资、薪金所得适用9级超额累进税率。计算公式是：
应纳税额＝（工薪月薪所得-800）×适用税率-速算扣除数
外国人应纳税额＝（月薪所得-4000元）×适用税率-速算扣除数
举例如下：
某纳税人某月工资、薪金所得为1500元，该月纳税人的应纳税额为：
应纳税额＝（1500-800）×10％-25＝45（元）
（二）个体工商业户的生产，经营所得适用5级超额累进税率。计算公式是：
应纳税额＝（年收入总额-成本、费用、损失）×适用税率-速算扣除数
举例如下：
某个体工商业户某纳税年度全年收入总额为70000元，成本、费用和损失经税务部门确定为45000元，该个体工商业户年应纳税额为：
应纳税额＝（70000-45000）×20％-1250＝3750（元）
（三）对企事业单位的承包经营，承租经营适用5级超额累进税率。计算公式为：
应纳税额＝（年收入总额-费用）×适用税率-速算扣除数
举例如下：
某承包经营者某纳税年度全年收入总额为50000元，允许扣除的必要费用9600元（800元×12月）该承包经营者年应纳税额为：
应纳税额＝（50000-9600）×30％-4250＝7870（元）
（四）劳务报酬所得，特许权使用费所得，稿酬所得，财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，采用定额扣除，适用20％的税率。计算公式是：
应纳税额＝（每次所得额-800元）×20％
举例如下：
某纳税人一次取得特许权使用费所得3000元，该纳税人应税额为：
应纳税额＝（3000-800）×20％＝440（元）
《税法》规定，按上述计算方法计算的稿酬所得的应纳税额，要减征30％。计算公式为：
应纳税额＝（每次稿酬所得-800）×20％×（1-30％）
（五）劳务报酬所得，特许权使用费所得，稿酬所得，财产租赁所得，每次收入超过40000元，采用定率扣除，适用20％的税率。计算公式是：
应纳税额=每次所得额（1-20％）×20％
举例如下：
某纳税人一次取得劳务报酬所得6000元，该纳税人的应纳税额为：
应纳税额＝6000×（1-20％）×20％＝960（元）
（六）劳务报酬所得一次收入畸高的，需要加成征收。一次收入超过20000至50000元的，应纳税额的计算公式是：
应纳税额＝2000×（1-20％）×20％十超过2000部分×（1-20％）×20％×（1十50％）
举例如下：
某演员一次收取演出收入为28000元，该演员的应纳税额为：
应纳税额＝2000×（1-20％）×20％十8000×（1-20％）×20％×（1十50％）
＝3200十1920＝5120（元）
劳务报酬所得一次收入超过50000元的，应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝20000×（1-20％）×20％十30000×（1-20％）×20％×（1十50％）十超过50000部分×（1-20％）×20％×（1十100％）
举例如下：
某书画家一次取得劳务报酬所得60000元，该书画家的应纳税额为：
应纳税额＝20000×（1-20％）×20％十30000×（1-20％）×20％×（1十50％）十10000×（1-20％）×20％×（1十100％）
＝3200十7200十3200
＝13600（元）
（七）财产转让所得，适用20％的税率。计算公式是：
应纳税额=（转让财产收入额-财产原值-合理费用）×20％
举例如下：
某纳税人转让其拥有的房屋一间，收入7500元，该房屋原值为5000元，修理费用1000元，该纳税人应纳税额为：
应纳税额＝（7500－5000－1000）×20％＝300（元）
（八）利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得、适用20％的税率。计算公式是：
应纳税额＝利息、股息、红利等所得×20％
值得节税者注意的是，纳税人在计算应纳个人所得税税款时，如果该纳税人在中国境外有应税所得，准予其在应纳税税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额，以避免双重征税。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国《税法》规定计算的应纳税额。
现将各项应税所得的应纳税额的计算公式和举例列举如下，以使节税者在节税策划中参考比较。
（一）工资、薪金所得适用9级超额累进税率。计算公式是：
应纳税额＝（工薪月薪所得-800）×适用税率-速算扣除数
外国人应纳税额＝（月薪所得-4000元）×适用税率-速算扣除数
举例如下：
某纳税人某月工资、薪金所得为1500元，该月纳税人的应纳税额为：
应纳税额＝（1500-800）×10％-25＝45（元）
（二）个体工商业户的生产，经营所得适用5级超额累进税率。计算公式是：
应纳税额＝（年收入总额-成本、费用、损失）×适用税率-速算扣除数
举例如下：
某个体工商业户某纳税年度全年收入总额为70000元，成本、费用和损失经税务部门确定为45000元，该个体工商业户年应纳税额为：
应纳税额＝（70000-45000）×20％-1250＝3750（元）
（三）对企事业单位的承包经营，承租经营适用5级超额累进税率。计算公式为：
应纳税额＝（年收入总额-费用）×适用税率-速算扣除数
举例如下：
某承包经营者某纳税年度全年收入总额为50000元，允许扣除的必要费用9600元（800元×12月）该承包经营者年应纳税额为：
应纳税额＝（50000-9600）×30％-4250＝7870（元）
（四）劳务报酬所得，特许权使用费所得，稿酬所得，财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，采用定额扣除，适用20％的税率。计算公式是：
应纳税额＝（每次所得额-800元）×20％
举例如下：
某纳税人一次取得特许权使用费所得3000元，该纳税人应税额为：
应纳税额＝（3000-800）×20％＝440（元）
《税法》规定，按上述计算方法计算的稿酬所得的应纳税额，要减征30％。计算公式为：
应纳税额＝（每次稿酬所得-800）×20％×（1-30％）
（五）劳务报酬所得，特许权使用费所得，稿酬所得，财产租赁所得，每次收入超过40000元，采用定率扣除，适用20％的税率。计算公式是：
应纳税额=每次所得额（1-20％）×20％
举例如下：
某纳税人一次取得劳务报酬所得6000元，该纳税人的应纳税额为：
应纳税额＝6000×（1-20％）×20％＝960（元）
（六）劳务报酬所得一次收入畸高的，需要加成征收。一次收入超过20000至50000元的，应纳税额的计算公式是：
应纳税额＝2000×（1-20％）×20％十超过2000部分×（1-20％）×20％×（1十50％）
举例如下：
某演员一次收取演出收入为28000元，该演员的应纳税额为：
应纳税额＝2000×（1-20％）×20％十8000×（1-20％）×20％×（1十50％）
＝3200十1920＝5120（元）
劳务报酬所得一次收入超过50000元的，应纳税额的计算公式为：
应纳税额＝20000×（1-20％）×20％十30000×（1-20％）×20％×（1十50％）十超过50000部分×（1-20％）×20％×（1十100％）
举例如下：
某书画家一次取得劳务报酬所得60000元，该书画家的应纳税额为：
应纳税额＝20000×（1-20％）×20％十30000×（1-20％）×20％×（1十50％）十10000×（1-20％）×20％×（1十100％）
＝3200十7200十3200
＝13600（元）
（七）财产转让所得，适用20％的税率。计算公式是：
应纳税额=（转让财产收入额-财产原值-合理费用）×20％
举例如下：
某纳税人转让其拥有的房屋一间，收入7500元，该房屋原值为5000元，修理费用1000元，该纳税人应纳税额为：
应纳税额＝（7500－5000－1000）×20％＝300（元）
（八）利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得、适用20％的税率。计算公式是：
应纳税额＝利息、股息、红利等所得×20％
值得节税者注意的是，纳税人在计算应纳个人所得税税款时，如果该纳税人在中国境外有应税所得，准予其在应纳税税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额，以避免双重征税。但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国《税法》规定计算的应纳税额。
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