个人所得税避税筹划——分次领取劳务报酬的筹划

    中国已经加入WTO，市场经济日益繁荣，个人收入的来源和形式日趋多样化。

    有些人在取得固定收入的同时，还利用掌握的知识，取得合法的劳务报酬收入。取得收人依法纳税，是每个公民应尽的义务。同是纳税，通过采用不同的支付方式，可以使自己的合法净收入多一些。

    [案例]

    杨选2002年7月～9月取得同一项目劳务收入60000元，支付交通、食宿等费用9000元。有以下纳税方式：

    [筹划分析1]  一次性申报纳税

    杨选9月底将60000元收入一次领取。税法规定，劳务报酬所得按收入减除20％的费用后的余额为应纳税所得额，适用20％的比例税率。

    如果一次收入超过20000元，20000元至50000元的部分加征5成的应纳税额。则其应缴纳个人所得税为：

    60000×（1－20％）×20％＝9600元；

    [60000×（1－20％）－20000]×20％×50％＝2800元。

    二者合计12400元。

    其获得的净收益为38600元（60000－12400－9000）。

    纳税人取得收入申报纳税，如果收入畸高，就可能被课以较高的税率征收个人所得税，缴纳较多的税款。而在收入较低的月份，作为纳税人又不能充分享受到税法为自己提供的各种优惠，如：定量或定率的一次性扣除，较低的税率。相对于业主来说，一次支付较大的费用，负担较重。

    一般情况下，当事双方不应采取这种支付方式。

    [筹划分析2]  改变支付方式，分次申报纳税

    税法规定，属于一次收入的，以取得该项收入为一次，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。如果支付间隔超过1个月，按每次收入额扣除法定费用后计算应纳税所得额，而间隔期不超过1个月，则合并为一次扣除法定费用后计算应纳税所得额。所以纳税人在提供劳务时，合理安排纳税时间内每月收取劳务报酬的数量，可以多次抵扣法定的定额（定率）费用，减少每月的应纳税所得额，避免适用较高的税率，使自己的净收益增加；对于业主来说，每月支付一定的费用，经济负担有所减少，也乐于执行。此种方式，双方都有利可图。

    如上例中，杨选可以同支付报酬方约定，60000元收入分三次领取，每月领取一次，每次20000元，则杨选应缴纳个人所得税：

    20000×（1－20％）×20％×3＝9600元

    净收益＝60000－9600－9000＝41400元。

    [筹划分析3]  

    由业主提供相关费用，降低应纳税所得采取由业主提供一定服务费用开支等方式，虽然减少了纳税人的收入，同时也减少了纳税人的应纳税所得。比如，由业主向纳税人提供伙食、交通以及其他方面的服务来抵顶一部分劳务报酬。对业主来说，开支并没有增多，利益无损；对纳税人来说，这些伙食、交通等开支是纳税人的日常开支，若由纳税人用收入购买往往不能在缴纳所得税时扣除。

    可见，对于劳务报酬收入，纳税人通过筹划，可以降低个人所得税税负。关键是在签订劳务合同时，应约定领取报酬的数额和次数，明确相关费用由业主承担。