改变转让方式　取得节税效益

　　经董事会研究决定，某私营矿业有限公司欲以6000万元价格整体出售（非整体转让）。该矿股东共有三位：甲股东占60%，乙、丙股东各占20%.该公司净资产（全部为实收资本）3000万元（本文只说明不同转让方式对企业所得税有不同影响，不涉及流转税、印花税等其他税种）。

　　根据现行税法规定：企业整体出售需要缴纳企业所得税，股东取得转让收益还需要再缴纳一道个人所得税。

　　在不考虑费用并且收益全部分配的前提下，公司和个人纳税情况如下：

　　企业所得税=（6000-3000）×33%=990万元；

　　甲缴纳个人所得税=（6000-3000-990）×60%×20%=241.2万元；

　　乙缴纳个人所得税=（6000-3000-990）×20%×20%=80.4万元；

　　丙缴纳个人所得税=（6000-3000-990）×20%×20%=80.4万元；

　　企业所得税、个人所得税占整体出售收入的比例高达25%.

　　那么，究竟有没有节税的可能呢？回答是肯定的。

　　通过分析，笔者认为：企业整体出售与股东全部股权转让在一定条件下可以互相转化。甲、乙、丙三位股东投资于企业的股权属于个人私有财产，经特殊程序后，能够依法转让。

　　该过程只涉及个人所得税，不必缴纳企业所得税。

　　根据上述分析，设计筹划方案如下：

　　甲、乙、丙三位股东分别向受让方进行股权转让。矿业有限公司不解散，债权债务由受让公司承继。通过法定代表人等事项的变更，实现产权的转换。

　　个人所得税计算如下：

　　甲缴纳个人所得税=（6000-3000）×60%×20%=360万元；

　　乙缴纳个人所得税=（6000-3000）×20%×20%=120万元；

　　丙缴纳个人所得税=（6000-3000）×20%×20%=120万元；

　　个人所得税占股权转让收入的比例为10%.

　　计算结果表明：采用股权转让方式比企业整体出售所得税税负降低了15%（25%－10%）。

　　值得说明的是，进行上述股权转让只限于私营有限公司，不适用于所有的企业。企业如需要进行上述操作，最好请教当地税务机关或咨询税务代理机构，以免因程序不当造成损失。