个人所得税筹划――中美两国个人所得税的比较

　　在经济发达国家中，个人所得税在税收中处于举足轻重的地位，如美国个人所得税和社会保障税占税收总收入的比重达70％以上。随着经济发展和个人收入的增长，我国的个人所得税收入快速增长。由于个人所得税税负的轻重直接关系到纳税人及家庭的净收入，因此，个人所得税已成为税收筹划关注的重点。

　　个人所得税的筹划，应考虑个人所得税征免税范围的宽窄。不同国家对个人所得税的征免税规定不同。在此将美国同中国进行比较（见下表）。

　　美国采取单列举法，除税法明确不予征税的以外，一切收入都得征税。我国采取双列举法，既列举征税项目，又列举免税项目。从表中可以看出中国的征税范围比美国小、而免税范围却比美国大。从征税范围看，美国的覆盖面几乎是无限的，中国却是列举的；从免税范围看，中国作为工资构成的形形色色的补贴等隐形收入，实际中往往难以征税，缩小了税基和征税面。加上未开征遗产税、社会保障税，个人缴税范围明显比美国小得多。美国著名的“纳税人塞萨里列要求退税案”，就是很典型的例证。案中当事人发现几年前购买的钢琴中藏有4400美元现金，当年作为额外收入缴了税。后又觉得不该纳税，要求税务当局退税，官司打到了地区法院。法院根据《美国税收法典》总收入包罗万象的广泛含义，认为“被发现的财物”，除非税法明文写明不该征税，应属于应税所得范围。美国个人所得税征税范围之广可见一斑。

　　个人所得税征免税范围的宽窄对于税收筹划至为重要，应特别注意的是：第一，个人转让财产的资本收益是否免税；第二，附加福利包括工资外的额外津贴或实物福利，诸如假日津贴、退职金、出差补贴、免费住房、免费用车、低息贷款等征税还是免税；第三，股息、特许权使用费等投资所得，是否有单项免税的待遇，比如新加坡对股息、香港对股息和利息免税等；第四，有无特殊的个人所得税税收优惠规定。

            中、美两国个人所得税征免税范围比较

             征税项目                      免税项目

美国      除税法明确规定          ①联邦及地方政府债券利息；
      不予征税的外，所有          ②职工取得的社会保障支付的收入；
      产生于各种渠道的全          ③政府对贫困户发放的粮券收入；
      部收入                      ④退休老兵的补贴；
                                  ⑤雇主支付给雇员的养老及健康、
                                    福利和人寿保险返回收入。

中国  1)工资、薪金所得；          ①政府颁发的科、文、教、卫、环保奖金；
      2)个体工商户生产经营所得；  ②国债、国家发行的金融债券利息；
      3)对企事业单位的承包承租    ③国家规定的补贴、津贴；
        经营所得；                ④福利金、抚恤金；
      4)劳务报酬所得；            ⑤保险赔款；
      5)稿酬所得；                ⑥军人转业费、复员费；
      6)特许权使用费所得；        ⑦国家规定的干部、职工安家费、退职费；
      7)利息、股息、红利所得；    ⑧驻华使馆、领事馆外交人员的所得；
      8)财产租赁所得；            ⑨中国政府参加的国际公约、协议中规
      9)财产转让所得；              定的免税所得；
      10)偶然所得；               ⑩经国务院财政部门批准的免税所得。
      11)经国务院财政部门确定征
          税的其他所得。