个人所得税避税筹划——个人所得税筹划基本技巧
近年来，随着城镇居民收入逐年增加，个人所得税也成了大多数人常涉及的税种之一。个人所得的税收筹划就成为生活中一个比较热门的话题。我国于1994年1月1日开始实施适用于中外籍个人的《个人所得税法》，仔细研究分析《个人所得税法》的有关原则和具体规定感到，个人所得税的税收筹划总体思路是注意收入量的标准、支付的方式和均衡收入，降低名义收入，保持实得收入不变，进而降低税率档次。具体的税收筹划根据情况有不同的做法。常见的做法主要有以下几种方式：将工资发放量尽量安排在允许税前扣除额以下；提高职工的福利水平，降低名义收入；可以采取推延或提前的方式，将各月的工资收入大致拉平；纳税人通过在尽可能长的时间内分期领取劳务报酬收入。
[案例1]
某啤酒厂为季节性生产企业，该企业职工实行计时工资，其一年中只有四个月生产。期间，职工平均工资为2000元／月。
[筹划分析1]
若按其企业实际情况，则在生产四个月中，企业每位职工每月应缴个人所得税为（当地准予扣除费用标准为800元／月）（2000－800）×10％－25＝95（元）。
四个月每人应纳个人所得税共380元。
[筹划分析2]
若企业将每名职工年工资8000元（2000元×4），平均分摊到各月，即在不生产月份照发工资，则该企业职工的工资收入达不到起征点。
[案例2]
A公司的总经理小刘，月工资收入1500元（包括各类津贴和月奖金），年终企业发给其年终奖金2000元，同时县政府因其企业经营得好，又发给其3000元奖励金。
[筹划分析1]
此处可以三个月时间做一下比较。
若小刘在12月份一次性领取5000元奖金，那么小刘12月、1月、2月应纳个人所得税分别为（当地准予扣除费用标准为800元／月）：
12月应纳所得税为（1500＋5000－800）×20％－375＝765（元）；
1月应纳所得税为（1500－800）×10％－25＝45（元）；
2月应纳所得税为同上45元。
这样，小刘三个月共缴纳个人所得税855元。
[筹划分析2]
如果小刘在12月和1月分两次领取政府奖3000元，在1月和2月分两次领取本单位奖金2000元，那么应纳个人所得税为：
12月应纳所得税为（1500＋1500－800）×15％－125＝205（元）；
1月应纳所得税为（1500＋1500＋1000－800）×15％－125＝355（元）；
2月应纳所得税为（1500＋1000－800）×10％－25＝145（元）。
三个月共纳税款705元。
[筹划结果]
这样，通过筹划后共少缴个人所得税税款150元。
[特别提示]
该例通过将收入均衡摊入各月的做法使适用税率档次降低，从而达到减轻税负的目的。
[案例3]
王鹏为某行政单位软件开发员，利用业余时间为创新电脑公司开发软件并提供一年的维护服务，按约定可得劳务报酬24000元。
[筹划分析]
王鹏可要求对方事先一次性支付该报酬，亦可要求对方按软件维护期12个月支付，每月支付2000元。尽管后一种付款方式会有一定的违约风险，但考虑个人所得税因素后，两种付款方案利弊会有新变化。
若对方一次支付，则王鹏应纳个人所得税为24000×（1－20％）×20％＝3840（元）。
若对方分次支付，则王鹏每月应纳个人所得税（2000－800）×20％＝240（元）。
12个月共计缴税2400元，比一次支付报酬少缴纳个人所得税税款1440元。
[特别提示]
该例中王鹏可以要求对方按月支付劳务报酬，因为是多次劳务报酬所得，每次可扣除20％的费用。经过多次分摊，多次扣除来实现降低税负。
[案例1]
某啤酒厂为季节性生产企业，该企业职工实行计时工资，其一年中只有四个月生产。期间，职工平均工资为2000元／月。
[筹划分析1]
若按其企业实际情况，则在生产四个月中，企业每位职工每月应缴个人所得税为（当地准予扣除费用标准为800元／月）（2000－800）×10％－25＝95（元）。
四个月每人应纳个人所得税共380元。
[筹划分析2]
若企业将每名职工年工资8000元（2000元×4），平均分摊到各月，即在不生产月份照发工资，则该企业职工的工资收入达不到起征点。
[案例2]
A公司的总经理小刘，月工资收入1500元（包括各类津贴和月奖金），年终企业发给其年终奖金2000元，同时县政府因其企业经营得好，又发给其3000元奖励金。
[筹划分析1]
此处可以三个月时间做一下比较。
若小刘在12月份一次性领取5000元奖金，那么小刘12月、1月、2月应纳个人所得税分别为（当地准予扣除费用标准为800元／月）：
12月应纳所得税为（1500＋5000－800）×20％－375＝765（元）；
1月应纳所得税为（1500－800）×10％－25＝45（元）；
2月应纳所得税为同上45元。
这样，小刘三个月共缴纳个人所得税855元。
[筹划分析2]
如果小刘在12月和1月分两次领取政府奖3000元，在1月和2月分两次领取本单位奖金2000元，那么应纳个人所得税为：
12月应纳所得税为（1500＋1500－800）×15％－125＝205（元）；
1月应纳所得税为（1500＋1500＋1000－800）×15％－125＝355（元）；
2月应纳所得税为（1500＋1000－800）×10％－25＝145（元）。
三个月共纳税款705元。
[筹划结果]
这样，通过筹划后共少缴个人所得税税款150元。
[特别提示]
该例通过将收入均衡摊入各月的做法使适用税率档次降低，从而达到减轻税负的目的。
[案例3]
王鹏为某行政单位软件开发员，利用业余时间为创新电脑公司开发软件并提供一年的维护服务，按约定可得劳务报酬24000元。
[筹划分析]
王鹏可要求对方事先一次性支付该报酬，亦可要求对方按软件维护期12个月支付，每月支付2000元。尽管后一种付款方式会有一定的违约风险，但考虑个人所得税因素后，两种付款方案利弊会有新变化。
若对方一次支付，则王鹏应纳个人所得税为24000×（1－20％）×20％＝3840（元）。
若对方分次支付，则王鹏每月应纳个人所得税（2000－800）×20％＝240（元）。
12个月共计缴税2400元，比一次支付报酬少缴纳个人所得税税款1440元。
[特别提示]
该例中王鹏可以要求对方按月支付劳务报酬，因为是多次劳务报酬所得，每次可扣除20％的费用。经过多次分摊，多次扣除来实现降低税负。
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