个人所得税避税筹划——数学方程式筹划个人所得税
单位或个人为纳税义务人负担全部或部分个人所得税款的计算问题，由于雇主为其雇员负担税款的情形不同，在实际操作中计算较为复杂。有关个人所得税的现行法规中主要是运用下列三个计算应纳税所得额的计算公式进行：
公式1：
应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（1－税率）
公式2：
应纳税所得额＝[（不含税收入额－速算扣除数）×（1－20％）]÷[1－税率×（1－20％）]
公式3：
应纳税所得额＝（未含雇主负担的税款收入额－费用扣除标准－速算扣除数×负担比例）÷（1－税率×负担比例）
上述三个公式中，公式1只适用于费用扣除标准一定的应税项目，如工资薪金800、利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得不含税收入不超过3360元，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得（800）；
公式2适用于费用扣除数不能直接确定的应税项目，尤其是对实行加成征收的劳务报酬的计算更为复杂，因为我们现在使用的税率表只有含税和不含税所得级距税率表，都不适用于不含税收入，因而还需要运用不含税收入级距税率表；
公式3仅适用于雇主为其雇员负担部分税款的处理。
这些公式和不含税所得级距税率表以及劳务报酬项目的不含税收入级距税率表很难记忆，而且在实际应用中比较繁琐复杂。笔者通过数学推理方法，并经过日常征管工作的反复验证，摸索出一种利用数学方程式进行运算的方法。
对于任何不含税收入（或支付金额）均有等式成立：
不含税收入（或支付金额）－雇主应负担所得税＝含税收入
应纳税所得额（含税）＝含税收入－费用扣除标准
因此，任何不含税收入均可换算成含税收入通过列数学方程进行运算。
运用这种方法选择税率量，把“不含税收入（或支付金额）－费用扣除标准”“看作”含税所得查找相应级距；由于雇主应负担税额是未知数，因此，在选择含税所得适用税率（指工资薪金所得、生产经营、承包租所得和劳务报酬所得）的时候有时会出现错误，所以运用这种方法计算时需要检验。
检验方法是：
将计算出的雇主应负担税额代入公式“应纳税所得额（含税）＝不含税收入（或支付金额）＋雇主应负担所得税－费用扣除标准”，如果计算出的应纳税所得额在所对应的级距内，则说明答案正确；
如果计算出的高水平纳税所得额不在所对的级距内，则选用下一阶级距计算。
现举例说明其各种项目由雇主负担全部或部分个人所得税的计算。
[案例1]
[案情说明] 九江开源电子公司5月份支付职工王雅婷不含税工资4800元，则企业应负担王雅婷个人所得税多少元？
[筹划分析] 设企业应负担王雅疗个人所得税为X，则有：
（4800＋X－800）×15％－125＝X
解之得，X＝558.82（元）
检验：
含税所得额＝4800＋558.82－800＝4558.82（元）
在级距2000－5000范围之内，证明答案正确。因此，该企业当月应负担王某个人所得税558.82元。
[案例2]
[案情说明] 何亚玲于5月份取得偶然所得20000元，按照协议规定，内支付单位负担个人所得税。求该单位应负担多少个人所得税？
[筹划分析] 设该单位应负担个人所得税为X，则有：
（2000＋X）×20％＝X
解之得，X＝5000（元）
因为，偶然所得税只有一档税率，故不需要检验。所以该单位应负担5000元个人所得税。
[案例3]
[案情说明] 外籍人员杰克逊5月份从中国境内深圳时茂公司取得工资薪金收入12000元，雇主负担其工资薪金所得30％部分的应纳税款，求其当月应纳税款多少元？
[筹划分析] 设该外籍人员当月应纳税款为X，则有：
（12000＋30％X－4000）×20％－375＝X，
解之得，X＝1303.19（元）
检验：
含税所得额＝12000＋1303.19×30％－4000＝8390.96元，在级距5000-20000元范围之内，证明答案正确。
因此，该外籍人员当月应纳个人所得税1303.19元。
其中企业负担390.96元（1303.19×30％），个人负担（1303.19×70％）。
[案例4]
[案情说明] 个体户刘伟2002年底取得对某集体企业的全年税后承租所得35000元，按协议规定，刘伟应纳的个人所得税由企业承担，求该企业负担刘伟2002年度个人所得税多少元？
[筹划分析] 设该企业应负担刘伟2002年度个人所得税为X，则有：
（35000＋X－9600）×20％－1250＝X
解之得，X＝4787.50（元）
检验：
含税所得额＝35000＋4787.50－9600＝30187.5（元）不在级距10000-30000范围之内，证明选用税率错误。
于是用下一阶级距对应的税率和速算扣除数计算。
（35000＋X－9600）×30％－4250＝X
解之得，X＝4814.29（元）
检验：含税所得额＝35000＋4814.29－9600＝30214.29在级距30000－50000范围之内，证明该答案正确。
所以该企业应负担王某98年度个人所得税4814.29元。
[特别提示] 这种方法与运用前述三个公式计算的方法相比较显得简便，无须记忆不含税所得（劳务报酬为不含税收入）税率表，速度快，节省时间，而且易理解易掌握，准确性高，对企业正确核算个人所得税以及税务部门进行纳税检查都不适为一种比较好的方法。
公式1：
应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（1－税率）
公式2：
应纳税所得额＝[（不含税收入额－速算扣除数）×（1－20％）]÷[1－税率×（1－20％）]
公式3：
应纳税所得额＝（未含雇主负担的税款收入额－费用扣除标准－速算扣除数×负担比例）÷（1－税率×负担比例）
上述三个公式中，公式1只适用于费用扣除标准一定的应税项目，如工资薪金800、利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得不含税收入不超过3360元，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得（800）；
公式2适用于费用扣除数不能直接确定的应税项目，尤其是对实行加成征收的劳务报酬的计算更为复杂，因为我们现在使用的税率表只有含税和不含税所得级距税率表，都不适用于不含税收入，因而还需要运用不含税收入级距税率表；
公式3仅适用于雇主为其雇员负担部分税款的处理。
这些公式和不含税所得级距税率表以及劳务报酬项目的不含税收入级距税率表很难记忆，而且在实际应用中比较繁琐复杂。笔者通过数学推理方法，并经过日常征管工作的反复验证，摸索出一种利用数学方程式进行运算的方法。
对于任何不含税收入（或支付金额）均有等式成立：
不含税收入（或支付金额）－雇主应负担所得税＝含税收入
应纳税所得额（含税）＝含税收入－费用扣除标准
因此，任何不含税收入均可换算成含税收入通过列数学方程进行运算。
运用这种方法选择税率量，把“不含税收入（或支付金额）－费用扣除标准”“看作”含税所得查找相应级距；由于雇主应负担税额是未知数，因此，在选择含税所得适用税率（指工资薪金所得、生产经营、承包租所得和劳务报酬所得）的时候有时会出现错误，所以运用这种方法计算时需要检验。
检验方法是：
将计算出的雇主应负担税额代入公式“应纳税所得额（含税）＝不含税收入（或支付金额）＋雇主应负担所得税－费用扣除标准”，如果计算出的应纳税所得额在所对应的级距内，则说明答案正确；
如果计算出的高水平纳税所得额不在所对的级距内，则选用下一阶级距计算。
现举例说明其各种项目由雇主负担全部或部分个人所得税的计算。
[案例1]
[案情说明] 九江开源电子公司5月份支付职工王雅婷不含税工资4800元，则企业应负担王雅婷个人所得税多少元？
[筹划分析] 设企业应负担王雅疗个人所得税为X，则有：
（4800＋X－800）×15％－125＝X
解之得，X＝558.82（元）
检验：
含税所得额＝4800＋558.82－800＝4558.82（元）
在级距2000－5000范围之内，证明答案正确。因此，该企业当月应负担王某个人所得税558.82元。
[案例2]
[案情说明] 何亚玲于5月份取得偶然所得20000元，按照协议规定，内支付单位负担个人所得税。求该单位应负担多少个人所得税？
[筹划分析] 设该单位应负担个人所得税为X，则有：
（2000＋X）×20％＝X
解之得，X＝5000（元）
因为，偶然所得税只有一档税率，故不需要检验。所以该单位应负担5000元个人所得税。
[案例3]
[案情说明] 外籍人员杰克逊5月份从中国境内深圳时茂公司取得工资薪金收入12000元，雇主负担其工资薪金所得30％部分的应纳税款，求其当月应纳税款多少元？
[筹划分析] 设该外籍人员当月应纳税款为X，则有：
（12000＋30％X－4000）×20％－375＝X，
解之得，X＝1303.19（元）
检验：
含税所得额＝12000＋1303.19×30％－4000＝8390.96元，在级距5000-20000元范围之内，证明答案正确。
因此，该外籍人员当月应纳个人所得税1303.19元。
其中企业负担390.96元（1303.19×30％），个人负担（1303.19×70％）。
[案例4]
[案情说明] 个体户刘伟2002年底取得对某集体企业的全年税后承租所得35000元，按协议规定，刘伟应纳的个人所得税由企业承担，求该企业负担刘伟2002年度个人所得税多少元？
[筹划分析] 设该企业应负担刘伟2002年度个人所得税为X，则有：
（35000＋X－9600）×20％－1250＝X
解之得，X＝4787.50（元）
检验：
含税所得额＝35000＋4787.50－9600＝30187.5（元）不在级距10000-30000范围之内，证明选用税率错误。
于是用下一阶级距对应的税率和速算扣除数计算。
（35000＋X－9600）×30％－4250＝X
解之得，X＝4814.29（元）
检验：含税所得额＝35000＋4814.29－9600＝30214.29在级距30000－50000范围之内，证明该答案正确。
所以该企业应负担王某98年度个人所得税4814.29元。
[特别提示] 这种方法与运用前述三个公式计算的方法相比较显得简便，无须记忆不含税所得（劳务报酬为不含税收入）税率表，速度快，节省时间，而且易理解易掌握，准确性高，对企业正确核算个人所得税以及税务部门进行纳税检查都不适为一种比较好的方法。
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