撰稿人应如何筹划纳税才划算

　　案  例：

    李明是某省级报纸的特约撰稿人。近日，该报社想聘请他为该报社的正式记者，这个提议对李明很具有吸引力，但是他又听说正式记者与自由撰稿人在税收的待遇上不同，一时拿不定主意。专家对他的情况进行诊断后认为，稿酬收入的纳税事宜一般可能涉及个人所得税的三个税目，即稿酬所得、工资和薪金所得以及劳务报酬所得。

　　点  评：

    （一）稿酬所得

　　如果李明作为撰稿人，与报社之间没有签订雇佣合同，他可以向该报社自由投稿，则其个人所得税应按照“稿酬所得”计算缴纳。《个人所得税法》第三条第三款和第六条第四款规定：稿酬所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；超过4000元的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额，税率20%.另外，如减除20%的费用后，超过16000元至37000元的，税率30%，超过37000元的，税率40%.稿酬所得适用20％税率，并按应纳税额减征30％，实际税率为14％。

　　对稿酬所得计征个人所得税，在具体征收过程中其计算方法又分两种情况：第一，分次计算。《个人所得税法实施条例》第二十一条第二款规定，稿酬收入，以每次出版、发表取得的收入为一次。第二，合并计算。国家税务总局国税发[1994]89号文件《关于征收个人所得税若干问题的规定》中关于稿酬所得的征税问题明确：（1）个人每次以图书、报刊方式出版、发表同一作品，不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得稿酬所得，则各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。（2）个人的同一作品在报刊上连载，应合并其因连载而取得的所有稿酬所得为一次，按税法规定计征个人所得税。在其连载之后又出版书取得稿酬所得，或先出书后连载取得稿酬所得，应视同再版稿酬分次计征个人所得税。

　　如果李明平时自由投稿，并且假设他当月共投了10篇稿，每篇稿费为1000元，则稿酬的个人所得税应分次计算，其当月应纳个人所得税额为280元[即（1000元-800元）×20％×（1-30％）×10].

　　如果李明将自己的稿件作为一个整体连载，并且假设10篇（一个月的稿件）作为一个整体单元，应将10篇稿件的稿酬合并为一次，按税法规定计征个人所得税。李明当月应缴纳的个人所得税额为1120元[即10000元×（1-20％）×20％×（1-30％）].

　　（二）工资、薪金所得

　　如果李明作为该报的记者，则他与报社之间存在雇佣和被雇佣关系。国家税务总局的国税函[2002]146号文件《关于个人所得税若干业务问题的批复》第三款对报刊、杂志、出版社等单位的职员在本单位的刊物上发表作品、出版图书取得的所得的征税问题作出了具体规定：（1）任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。除上述专业人员以外，其他人员在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税。（2）出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税。

　　假设李明的工资加奖金的收入每月正好10000元。这类个人所得适用九级超额累进税率5％～45％。个人所得税的免征额为1600元，崔华作为报社的记者，其每月应缴纳个人所得税的金额是1315元[即（10000元-1600元）×20％-375元].

　　（三）劳务报酬

　　如果李明与报社签署写作合同，每月定期按报社的要求提供10篇每篇字数在3000左右的稿件，报社以每月10000元作为劳务报酬，则该行为带有劳务服务的性质，其取得的劳务收入应该按劳务报酬项目计算缴纳个人所得税。

　　《个人所得税法》第三条第三款和第六条第四款规定：劳务报酬所得，适用比例税率为20%，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。同时，《个人所得税法实施条例》第二十一条第一款明确：劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。因此该月李明应缴纳个人所得税额为1600元[即10000元×（1-20%）×20％].

　　归纳以上的分析和计算，可以发现李明的10000元收入如果作为工资，其应缴纳个人所得税额为1315元；如果作为连载所得稿酬，则要缴纳个人所得税1120元；如果作为自由投稿所得稿酬，则要缴纳个人所得税280元。如果作为劳务报酬，则要缴纳个人所得税额为1600元；

　　由此可见，从税收筹划的角度讲，李明以自由撰稿人的身份向报社投稿最划算！