“包干”奖金的筹划技巧

　　为了节约成本支出，鼓励多劳多得，一些企业对供销人员的奖金常常采取“包干制”，即对供销人员除了按月发放基本工资外，再按照其推销产品所回笼资金的一定比例从营业费用（产品销售费用）中提取奖金。支付奖金后，供销人员的差旅费、业务招待费等不再另行报销。企业在进行会计核算时，一般是按照应当发放的奖金数额，借记“营业费用”，贷记“应付工资”科目。按照现行税法规定，企业在年终必须按照提取的工资总额和实际发放数，对照计税工资标准调整应纳税所得额，同时要根据支付给职工的工资代扣代缴个人所得税。对此，供销人员认为，自己实际得到的奖金并没有这么多，企业发放的奖金总额中有相当部分是差旅费和业务招待费用，按奖金总额缴纳个人所得税有失公允。

　　[案例]

　　联华毛纺厂共有职工300名，其中供销人员10名。2000年度共计提取职工工资400万元，其中供销人员工资12万元（每人每月1000元），奖金36万元（每人每月3000元）。提取数等于发放数。

　　计税工资限额为每人每月800元。2000年税前会计利润总额100万元。

　　[筹划分析1]

　　不考虑其他纳税调整项目，有关所得税计算如下：

　　（1）企业所得税：

　　计税工资限额＝300×800×12＝2880000（元）

　　超标准列支工资＝4000000－2880000＝1120000（元）

　　应纳税所得额＝1000000＋1120000＝2120000（元）

　　应纳所得税额＝2120000×33％＝699600（元）

　　（2）供销人员个人所得税：

　　每人每月应纳税额＝（1000＋3000－800）×15％－125＝355（元）

　　全年合计应纳税额＝355×10×12＝42600（元）

　　[筹划思路]

　　如果企业改变会计核算办法，情况就会大不相同。在这种情况下，企业仍采取“包干制”结算办法，将供销人员的差旅费和业务招待费实报实销，仅对不能提供费用发票的部分作为供销人员奖金处理。

　　[筹划分析2]

　　假定供销员取得的奖金总额中差旅费占10％，业务招待费占20％，账务处理示范如下：

　　每人每月差旅费＝3000×10％＝300（元）

　　每人每月业务招待费＝3000×20％＝600（元）

　　借：营业费用——差旅费       300

　　营业费用——奖金         2100

　　管理费用——业务招待费   600

　　贷：现金                         900

　　应付工资                     2100

　　这里，差旅费属于与经营有关的合理支出，只要能提供真实、适当的凭据均可获得扣除，而业务招待费只能在企业年度营业收入的一定比例内扣除，这里暂假定本年度实际发生的业务招待费不超过税法规定的标准。那么：

　　（1）企业所得税：

　　本年度实际支出工资总额＝4000000－360000×30％＝3892000（元）

　　超过标准列支工资＝3892000－2880000＝1012000（元）

　　应纳税所得额＝1000000＋1012000＝2012000（元）

　　应纳所得税额＝2012000×33％＝663960（元）

　　（2）供销人员个人所得税：

　　每人每月应纳税额＝（1000＋2100－800）×15％－125＝220（元）

　　全年合计应纳税额＝220×10×12＝26400（元）

　　[筹划结果]

　　改变核算方法后，节省企业所得税35640元（699600－663960），节省个人所得税16200元（42600－26400）。

　　[特别提示]

　　需要说明的是，采用第二种核算方法，个人所得税税负一定会降低，而企业所得税则未必会降低。因为税法对业务招待费和计税工资的扣除标准是不同的。

　　税法规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除：全年营业收入净额在1500万元及其以下的，不超过营业收入净额的5‰，全年营业收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰；对采取计税工资办法的企业，实行计税工资限额内据实扣除的政策，对实行工效挂钩的企业在“两个低于”的条件下据实扣除。采取第二种核算方法，可能会遇到下列几种情况：

　　一是本来实际发放的工资不超过计税工资标准，但由于将职工奖金中的业务招待费部分改在“管理费用”列支，这时，如果业务招待费超过税法规定的标准，会由此增加应纳企业所得税额；

　　二是如果工资总额已经超过计税工资限额，将奖金中的业务招待费转入“管理费用”后，业务招待费仍然不超过税法规定的标准，这时，就会大大降低所得税税负。

　　当然还会出现其他类似的情况。因此，纳税人应当根据企业的具体情况，综合分析两种核算方法对企业所得税和个人所得税的影响，然后择优从之。

　　从我国个人所得税的实践来看，一些省市地税部门对供销人员“包干”奖金区分“大包”、“中包”和“小包”三种类型，并规定了不同比例的税前扣除标准。纳税人可以根据这些规定，结合企业行业特点，合理确定奖金发放形式，并加强财务核算，既要最大限度地发挥职工的创造性，又要用足用活税收政策，努力降低税负，从而不断增强企业发展的后劲。