收入不均时的纳税筹划

　　我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用的税率也随之攀升，因此，某个时期的收入越多，其相应的个人所得税税收比重就越大。如果某个纳税义务人的工资、薪金类收入极不平均，相对于工资、薪金收入非常平均的纳税义务人而言，其缴纳税收的比重就大得多。这个时候，对工资、薪金的筹划就可以采用平均分摊的方法。一般来说，这种分摊可以从以下几个方面进行：

　　（1）奖金的分摊筹划。这在案例中已经说得很清楚。

　　（2）工资的分摊筹划。有些单位的工资发放是根据其经营绩效进行的，而在某些经营变化较大的企业里，职工的工资发放会不均匀。这时如果职工和单位进行一定的协调，将工资的发放相对平均化，则问题就可以解决了。

　　（3）利用其他政策的筹划。

　　①特殊行业的纳税政策。为了照顾某些受季节或产量等方面因素影响的特定行业，如采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部规定的其他行业，对于其职工工资收入波动幅度较大的情况，给予特殊的政策。对于这些特定行业的职工取得工资、薪金所得可以实行按年计算、分月预缴的方式征收。属于该行业的职工就可以利用这项政策使收入平均化，相应减少应缴税额。

　　②实行年薪制的纳税政策。对于实行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应缴纳的个人所得税，可以实行按年计算、分月预缴的方式汁征。这种企业的职工不要忘了利用该项政策。

　　[案例]

　　联信纸业公司是一家专门从事各种纸张生产和销售的企业，该公司共有员工50人。2002年年终，公司经理贺某鉴于该年生产经营效益不错，决定给每位职工发放年终奖金15000元，并拟定以下三个方案：方案一，12月份一次性发放。方案二，12月、1月分两次发放，每人每次7500元。方案三，12月、1月、2月分三次发放，每人每次发放5000元。经讨论研究，公司决定采用第二种方案。

　　[筹划分析]

　　联信纸业公司涉及到奖金的发放问题。根据国家税务总局国税发[1996]206号文《关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》规定，对于在中国境内有依据的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税。

　　因而该公司如果采用第一种方案，则全部奖金作为一个月工资、薪金纳税，其计算如下：

　　每人应纳税额＝15000元×20％－375元＝2625元

　　由于我国个人所得税对工资、薪金所得适用九级超额累进税率，因此，如果工资薪金所得税较多，则会适用较高的税率。本案例中，如果该项奖金一次性发放，则职工会负担较多的税款。这时，如果采用分摊筹划法，将这笔奖金分几个月发出去，则可能使职工获得更多的实际收益，带来更好的效果。但是应该采用第二种方案还是第三种方案呢？如果采用第二种方案，则每人应纳税额为：

　　[（15000÷2）×20％－375元]×2＝2250元

　　如果采用第三种方案，则每人应纳税额为：

　　[（15000÷3）×20％－375元]×3＝1875元

　　仅从应纳税额上看，第三种方案更加经济，但发放次数过多容易造成财务管理上的混乱，而且年终奖金主要是为春节准备，因而长兴公司选择第二套方案，而不选择第三套方案（已过春节）。当然，如果企业能够将奖金在平时分散地发给职工，使每月收入相对均衡，则可能更节省税款。

　　[特别提示]

　　进行这种筹划应考虑实际生活的很多因素，比如本案例中企业采用第二种方案而不采用第三种方案。当然最重要的还是成本与收益的比较，即进行筹划到底有没有实际意义。