个人收入纳税筹划技术——变换收入的实现形式
三、变换收入的实现形式纳税筹划
由于我国的个人所得税是实行分项目征税的，所以项目不同，缴纳的税金的税种和应纳税额也就不同。本书前面讲述了体育记者根据不同的项目纳税的筹划，下面我们通过专利权取得的形式的不同来讲述应纳税额的不同。
有些人利用自己的聪明才智搞一些发明创造，申报并取得了专利权。专利权是一项有价值的无形资产，那么所有者是将专利权出售取得现金，还是把它作为出资，取得股权更合算呢？这里有一个纳税筹划问题。对专利权的处理一般来讲可以作如下选择：第一，出卖专利权以获取现实的收入；第二，个人独资兴办企业；第三，以专利权为出资方式与他人合伙经营或投资入股。
对于以上三种处理办法，在税收上缴纳金额和纳税时间是不同的。比如，有一位老年学者，经过多年的潜心研究，取得了一项发明专利权。专利权申请到时间不长，就有几家企业愿意以不低于100万元的价格购买该项专利权，另外一些企业则希望与他合作办实业。作为专利权的拥有者，他此时应该如何作出决策呢？这里我们不妨以这位学者为例，从纳税的角度来作一个纳税筹划分析。
（一）直接销售取得现金的纳税
如果直接转让专利以取得现金，则可以得到100万元，但是同时应该缴纳有关税金。出售专利权收入主要应该缴纳营业税和个人所得税。按照营业税有关规定，转让专利权属于转让无形资产，应该缴纳营业税，税率为5％，该专利权的发明人应缴纳的营业税为：
100×5％＝5（万元）
按照个人所得税法规的有关规定，转让专利使用权属于特许权使用费所得，应缴纳个人所得税。特许权使用费收入以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。因为该发明人一次收入已超过4000元，应减除收入20％的费用。所以应纳税为（95－95×20％）×20％＝15.2（万元），缴纳个人所得税后他实际所得为79.8万元。
两税合计，该发明人缴纳了20.2万元的税，实际所得为79.8万元，这才是他实际可以支配的专利权转让的收入。
（二）直接投资的纳税
如果该发明人希望这项专利能给他今后带来长时间的收益的话，还是选择投资经营为好：通过投资建厂使自己所拥有的专利变为资本，然后通过销售产品取得收入。
此外，由于新建企业大多都可以享受一定的减免税优惠，而且专利权未转让，所以在其取得的收入中，不必单独为专利支付税收。在税收负担中，他要负担流转税、企业所得税、个人所得税，此时其收入与税收负担之比，必然优于单纯缴纳专利权收入的个人所得税，当然更主要的是他的资产通过经营过程实现了保值、增值，产生了长期的经济效益。当然，这样做是有条件的：一是要有其他资金的支持；二是要有经营才能。
（三）合伙经营的纳税
如果无力独立经营而选择与他人合伙经营，发明人出技术对方出资，建立有限公司形式或合伙制企业，那么双方只要事先约定好专利权占企业出资的比重，就可以根据各自占有企业资本的比例分配利润。他的专利权所折股本100万将在经营期内摊到产品的成本中，通过产品销售收回。除了企业应负担的税收外，他仅需要负担投资分红所负的税收额，而股份在转让之前则不需负担税收。比如，该发明人每年可从企业分回10万元的分红，只需要缴纳个人所得税，应纳金额是：
10×20％＝2（万元）
经过10年左有的时间，发明人收回了现金。但和直接一次取得转让金相比，发明人仍然拥有企业的资本份额，可以得到企业利润分配和资本转让的收益。如果对自己发明的专利有信心，预期能带来不错的回报，这样操作与单独的专利转让来比，税负可能是轻的。
如果他选择在股份有限公司以专利权出资，拥有股权，当然，投资入股，营业税是不用缴了。至于他可以得到的收益，则取决于股份公司的分红多少。作为股份有限公司，该发明人拥有的所有权划分为等额股份，股份的代表形式是股票。如果发明人所投资的公司股票上市，他又可能获得两个方面的利益：一是所持股票可能升值，那股票所代表的价值就不仅仅是100万元了；二是上市后，所持股票能够在二级市场上交易变现。我国至今还未开征资本利得税，股票的转让目前免缴个人所得税。因此，只要他持有的100万元股份能够保值，考虑缴纳的税金比直接转让省一道流转税，总体是可以接受的。
直接出售套现和投资这两种方案的利弊是明显的。第一种方案的操作风险小，缴税之后，可以得到现实的利益，而且收入的流动性最强，二次投资的选择空间大。但是，其所缴纳的税收负担太重，现实的收入是固定的。第二种方案也有几种选择，从纳税的角度讲，缴税少，税收与其所可能取得的收入比较，负担比较轻，而且升值的空间大，但风险也较大，未来的收益具有不确定性。假如该发明人喜欢冒险，想追求更大的利益，并且自身有条件的话，可以在第二种方案中进行选择。
由于我国的个人所得税是实行分项目征税的，所以项目不同，缴纳的税金的税种和应纳税额也就不同。本书前面讲述了体育记者根据不同的项目纳税的筹划，下面我们通过专利权取得的形式的不同来讲述应纳税额的不同。
有些人利用自己的聪明才智搞一些发明创造，申报并取得了专利权。专利权是一项有价值的无形资产，那么所有者是将专利权出售取得现金，还是把它作为出资，取得股权更合算呢？这里有一个纳税筹划问题。对专利权的处理一般来讲可以作如下选择：第一，出卖专利权以获取现实的收入；第二，个人独资兴办企业；第三，以专利权为出资方式与他人合伙经营或投资入股。
对于以上三种处理办法，在税收上缴纳金额和纳税时间是不同的。比如，有一位老年学者，经过多年的潜心研究，取得了一项发明专利权。专利权申请到时间不长，就有几家企业愿意以不低于100万元的价格购买该项专利权，另外一些企业则希望与他合作办实业。作为专利权的拥有者，他此时应该如何作出决策呢？这里我们不妨以这位学者为例，从纳税的角度来作一个纳税筹划分析。
（一）直接销售取得现金的纳税
如果直接转让专利以取得现金，则可以得到100万元，但是同时应该缴纳有关税金。出售专利权收入主要应该缴纳营业税和个人所得税。按照营业税有关规定，转让专利权属于转让无形资产，应该缴纳营业税，税率为5％，该专利权的发明人应缴纳的营业税为：
100×5％＝5（万元）
按照个人所得税法规的有关规定，转让专利使用权属于特许权使用费所得，应缴纳个人所得税。特许权使用费收入以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。因为该发明人一次收入已超过4000元，应减除收入20％的费用。所以应纳税为（95－95×20％）×20％＝15.2（万元），缴纳个人所得税后他实际所得为79.8万元。
两税合计，该发明人缴纳了20.2万元的税，实际所得为79.8万元，这才是他实际可以支配的专利权转让的收入。
（二）直接投资的纳税
如果该发明人希望这项专利能给他今后带来长时间的收益的话，还是选择投资经营为好：通过投资建厂使自己所拥有的专利变为资本，然后通过销售产品取得收入。
此外，由于新建企业大多都可以享受一定的减免税优惠，而且专利权未转让，所以在其取得的收入中，不必单独为专利支付税收。在税收负担中，他要负担流转税、企业所得税、个人所得税，此时其收入与税收负担之比，必然优于单纯缴纳专利权收入的个人所得税，当然更主要的是他的资产通过经营过程实现了保值、增值，产生了长期的经济效益。当然，这样做是有条件的：一是要有其他资金的支持；二是要有经营才能。
（三）合伙经营的纳税
如果无力独立经营而选择与他人合伙经营，发明人出技术对方出资，建立有限公司形式或合伙制企业，那么双方只要事先约定好专利权占企业出资的比重，就可以根据各自占有企业资本的比例分配利润。他的专利权所折股本100万将在经营期内摊到产品的成本中，通过产品销售收回。除了企业应负担的税收外，他仅需要负担投资分红所负的税收额，而股份在转让之前则不需负担税收。比如，该发明人每年可从企业分回10万元的分红，只需要缴纳个人所得税，应纳金额是：
10×20％＝2（万元）
经过10年左有的时间，发明人收回了现金。但和直接一次取得转让金相比，发明人仍然拥有企业的资本份额，可以得到企业利润分配和资本转让的收益。如果对自己发明的专利有信心，预期能带来不错的回报，这样操作与单独的专利转让来比，税负可能是轻的。
如果他选择在股份有限公司以专利权出资，拥有股权，当然，投资入股，营业税是不用缴了。至于他可以得到的收益，则取决于股份公司的分红多少。作为股份有限公司，该发明人拥有的所有权划分为等额股份，股份的代表形式是股票。如果发明人所投资的公司股票上市，他又可能获得两个方面的利益：一是所持股票可能升值，那股票所代表的价值就不仅仅是100万元了；二是上市后，所持股票能够在二级市场上交易变现。我国至今还未开征资本利得税，股票的转让目前免缴个人所得税。因此，只要他持有的100万元股份能够保值，考虑缴纳的税金比直接转让省一道流转税，总体是可以接受的。
直接出售套现和投资这两种方案的利弊是明显的。第一种方案的操作风险小，缴税之后，可以得到现实的利益，而且收入的流动性最强，二次投资的选择空间大。但是，其所缴纳的税收负担太重，现实的收入是固定的。第二种方案也有几种选择，从纳税的角度讲，缴税少，税收与其所可能取得的收入比较，负担比较轻，而且升值的空间大，但风险也较大，未来的收益具有不确定性。假如该发明人喜欢冒险，想追求更大的利益，并且自身有条件的话，可以在第二种方案中进行选择。
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