税负转嫁筹划的运用——税负转嫁筹划案例（二）
二、增值税转嫁筹划案例
增值税是以厂商生产经营中的增值额为课税对象所征收的税收。它与一般的销售税不同，它“道道征收”，但“税不重征”、因而，增值税目前正成为我国课税制度改革的方向。针对增值税良好的发展势头，企业进行增值税税收筹划，意义更加重大。
增值税转嫁与一般流转税的转嫁相似，也分为前转、后转、辗转、消转等几种。
税负转嫁与价格的自由浮动有密切的关系，增值税作为流转税的一种，客观上具备这一条件，因而也就具备税负转嫁的可能性。况且，目前增值税主要采取价外税的方法，这比价内税更具有转嫁的优势。增值税的最终负税者一般是消费者。
由于增值税的课税范围几乎遍及商品流通的各个环节，因此，出于减轻税收负担的目的，几乎所有的企业都有进行一定的增值税转嫁筹划。只要筹划得当，不仅可以减轻企业税收负担，而且可以使企业在转嫁过程中获利。例如，甲企业为一批发企业，乙企业为一零售企业，假设甲企业已缴纳了增值税，则甲企业必然想方设法将这笔税款转嫁给乙企业。这时，如果乙企业暂时没有其他更好的进货渠道，则甲企业不仅可以将税款全部转嫁给乙企业，甚至可以从中获利。当然，企业进行税负转嫁时，最基本的目标还是尽可能地把税款转嫁出去，而不是一味地想从中获利，否则，可能适得其反。
应该指出的是，并不是所有的增值税都能有效地实现转嫁，它有以下几个限制条件：（正保会计网校）
（1）供给弹性较大、需求弹性较小的商品的增值税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的增值税不易转嫁。社会中大量的商品生产和销售处于竞争状态，商品价格的确定最终取决于供求关系，而税负转嫁自然与供求弹性有关。一般来说，供给弹性较大的商品，生产者可灵活调整生产数量，最终使其在所期望的价格水平上销售出去，因而所纳税款完全可以作为价格的一个构成部分转嫁出去。而供给弹性较小的商品，生产者调整生产数量的可行性较小，从而难于控制价格水平，税负转嫁困难。同理，需求弹性较小的商品，其价格最终决定于卖方，也可以顺利地进行税负转嫁；但需求弹性较大的商品，买方可以通过调整购买数量影响价格，税负转嫁比较困难。如果把供求结合起来考虑，则供给弹性大于需求弹性时，增值税容易转嫁，反之，转嫁困难。在极特殊的情况下，即供给弹性等于需求弹性时，则往往由供求双方共同承担税款，税负转嫁只能部分实现。
（2）课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。增值税转嫁必然引起商品价格的升高，若有另外的商品可以替代加价的商品，消费者往往会更改自己的选择，因而税负转嫁将会失败。若某种税收的课税范围很广，甚至波及同类商品的全部，消费者无法找到价格不变的代用品时，只好承受税负转嫁的损失。
（3）生产者谋求利润的目标与税负转嫁的关系。前面说过，企业进行增值税转嫁筹划时，可能会获利，但同时，也有可能会带来损失。因此，生产者追求的利润与税负转嫁便存在矛盾。如企业为了转嫁全部的增值税必须把商品售价提高到一定的水平，而售价的提高会影响销量，进而影响经营总利润。此时，经营者必须比较增值税转嫁所得与商品销量减少的损失，若后者大于前者，则经营者宁愿负担一部分税款以保证商品销量。
增值税是以厂商生产经营中的增值额为课税对象所征收的税收。它与一般的销售税不同，它“道道征收”，但“税不重征”、因而，增值税目前正成为我国课税制度改革的方向。针对增值税良好的发展势头，企业进行增值税税收筹划，意义更加重大。
增值税转嫁与一般流转税的转嫁相似，也分为前转、后转、辗转、消转等几种。
税负转嫁与价格的自由浮动有密切的关系，增值税作为流转税的一种，客观上具备这一条件，因而也就具备税负转嫁的可能性。况且，目前增值税主要采取价外税的方法，这比价内税更具有转嫁的优势。增值税的最终负税者一般是消费者。
由于增值税的课税范围几乎遍及商品流通的各个环节，因此，出于减轻税收负担的目的，几乎所有的企业都有进行一定的增值税转嫁筹划。只要筹划得当，不仅可以减轻企业税收负担，而且可以使企业在转嫁过程中获利。例如，甲企业为一批发企业，乙企业为一零售企业，假设甲企业已缴纳了增值税，则甲企业必然想方设法将这笔税款转嫁给乙企业。这时，如果乙企业暂时没有其他更好的进货渠道，则甲企业不仅可以将税款全部转嫁给乙企业，甚至可以从中获利。当然，企业进行税负转嫁时，最基本的目标还是尽可能地把税款转嫁出去，而不是一味地想从中获利，否则，可能适得其反。
应该指出的是，并不是所有的增值税都能有效地实现转嫁，它有以下几个限制条件：（正保会计网校）
（1）供给弹性较大、需求弹性较小的商品的增值税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的增值税不易转嫁。社会中大量的商品生产和销售处于竞争状态，商品价格的确定最终取决于供求关系，而税负转嫁自然与供求弹性有关。一般来说，供给弹性较大的商品，生产者可灵活调整生产数量，最终使其在所期望的价格水平上销售出去，因而所纳税款完全可以作为价格的一个构成部分转嫁出去。而供给弹性较小的商品，生产者调整生产数量的可行性较小，从而难于控制价格水平，税负转嫁困难。同理，需求弹性较小的商品，其价格最终决定于卖方，也可以顺利地进行税负转嫁；但需求弹性较大的商品，买方可以通过调整购买数量影响价格，税负转嫁比较困难。如果把供求结合起来考虑，则供给弹性大于需求弹性时，增值税容易转嫁，反之，转嫁困难。在极特殊的情况下，即供给弹性等于需求弹性时，则往往由供求双方共同承担税款，税负转嫁只能部分实现。
（2）课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。增值税转嫁必然引起商品价格的升高，若有另外的商品可以替代加价的商品，消费者往往会更改自己的选择，因而税负转嫁将会失败。若某种税收的课税范围很广，甚至波及同类商品的全部，消费者无法找到价格不变的代用品时，只好承受税负转嫁的损失。
（3）生产者谋求利润的目标与税负转嫁的关系。前面说过，企业进行增值税转嫁筹划时，可能会获利，但同时，也有可能会带来损失。因此，生产者追求的利润与税负转嫁便存在矛盾。如企业为了转嫁全部的增值税必须把商品售价提高到一定的水平，而售价的提高会影响销量，进而影响经营总利润。此时，经营者必须比较增值税转嫁所得与商品销量减少的损失，若后者大于前者，则经营者宁愿负担一部分税款以保证商品销量。
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