企业销售活动中特殊问题的税收筹划技巧——视同销售的不同记账方法

    五、视同销售的不同记账方法

    按税收政策规定，视同销售应当依率计税。所谓视同销售，这里主要指企业自产产品不是直接投放市场销售，而是用于对外投资、捐赠，或是用于本企业的集体福利和个人消费等行为。视同销售在财务处理上，可以采取记销售收入，并且计税和不记销售收入、直接计税两种方法。两者相比，记销售收入计税的方法，可能导致虚增利润；因此，一般选择不记销售收入，而直接计税方法较好。

    [案例4]

    某企业用自产钢材30吨，产成品单位成本1500元，外销不含税单价2000元，投资B企业。则记销售收入的账务处理为：

    借：长期投资      70200

      贷：产品销售收入                        60000
          应交税金——应交增值税（销项税额）  10200

    借：产品销售成本  45000

      贷：产成品           45000

    不记销售收入的账务处理为：

    借：长期投资                 55200

      贷：应交税金——应交增值税（销项税额）  10200
          产成品                              45000

    显而易见，前者比后者虚增利润15000元，因此，账务处理以后者方法为好。按照此原理，对外捐赠产品时账务处理为：

    借：营业外支出

      贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
          产成品

    对产成品用于集体福利和个人消费时账务处理为：

    借：应付福利费

      贷：应交税金——应交增值税（销项税额）
          产成品