企业开业日期的税收筹划

    投资办企业，许多人选日子只看吉利与否，往往忽略了对开业日期的税收筹划。其实，做好开业日期税收筹划，可以有效降低企业税收成本，获得更多的税后收益。

    企业所得税法规定，企业在一个纳税年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因，实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期作为一个纳税年度。这是对在年度中间开业企业如何确定纳税年度的原则规定。但《国家税务总局关于新办企业减免税执行期限问题的通知》（国税发［1996］23号）规定，对部分予以定期减免税的企业，如为年度中间开业，当年实际生产经营期不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征所得税的执行期限，可推延至下一年度起计算。

    一些可以享受减免税的新办企业，比如新办高新技术企业、咨询企业、资源综合利用企业等，如果其在年度中间开业，可以根据以上规定，通过选择开业日期，在当年不享受税收优惠，而把优惠期向后推延1年。这样处理的好处在于：开业第一年，企业往往处于亏损或微利状态，不需要缴纳企业所得税，向后推延优惠期，可以享受到更多税收优惠。

    例如，一家从事法律咨询的事务所（非合伙企业）于2002年7月1日开业，当年度实现利润60万元，无其他纳税调整事项，应纳税所得额为60万元。经过财务人员测算，预计2003年、2004年的利润额分别为120万元。按规定，新办的独立核算的从事咨询业的企业或经营单位，自开业之日起可获得免征企业所得税2年的优惠。因此，该事务所2002年和2003年度可以免征所得税。那么，从2002年至2004年度，纳税人合计应缴纳企业所得税120×33％＝39．6（万元）。

    如果该事务所推迟到8月1日开业，2002年度实现利润额为50万元。由于该事务所2002年度实际经营期未满6个月，可以选择在2002年度照章缴纳企业所得税，从2003年起再计算享受免税期限。其免税年度是2003年和2004年。从2002年至2004年度，该事务所合计应纳企业所得税50×33％＝16．5（万元）。该事务所仅仅推迟1个月开业，就少支出了所得税款39．6－16．5＝23．1（万元），抵掉为此发生的成本即减少的利润额10万元后，企业最终多获得了13．1万元的净收益。

    因此，纳税人通过合理安排开业时间，能使自己享受减征、免征企业所得税的执行期限推延至下一年度起计算的政策。在实际操作中，如果纳税人预计在开业当年处于微利状态，该筹划方法更具有必要性。