企业销售活动中特殊问题的税收筹划技巧——利用销售结算方式的选择权

    四、利用销售结算方式的选择权

    企业产品销售的具体形式是多种多样的，但总体上有两种类型：现销方式和赊销方式。

    现行税制和财务制度对于纳税义务发生时间、销售实现时间的规定是一致的。《增值税暂行条例》及其实施细则中规定，纳税人销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式不同具体为：采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的依据，并将提货单交给买方的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；采取预收贷款方式销售货物，为货物发出的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。

    可见，不同的销售结算方式，纳税义务的发生时间是不同的，这就为进行纳税筹划提供了可能。

    纳税人可以利用结算方式的选择权，采取没有收到贷款不开发票的方式，就能达到递延税款的目的。例如，对发货后一时难以回笼的贷款，作为委托代销商品处理，待收到贷款时才出具发票纳税。避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物，防止垫付税款。尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物。在不能及时收到贷款的情况下，采用赊销或分期收款结算方式，避免垫付税款。以上是对销贷方而言的。若从购货方的角度出发，则应做相反的纳税筹划。