手机销售的税收筹划

　　人们购买手机时，经常会发现不同销售商销售的同一款手机价格不同，销售商的解释是进货渠道不同。的确，因为手机销售中存在一级经销商、二级经销商甚至三级经销商的区别，他们的进价不同，为确保一定的利润，也就会有不同的销售价格，但这仅是引起手机价格不同的因素之一。人们不了解的是，因为销售商“身份”不同，他们销售手机所承担的税负有轻有重，这是引起手机销售价格不同的重要因素，也是决定销售商所获利润大小的一个因素。

　　因此，对于手机销售商来说，选择合适的销售身份，可以获取最大的利润；对于消费者来说，明白不同销售商的税负区别。会发现哪种销售商销售的手机有降价空间，才能买到最实惠的手机。

　　手机销售商的“身份”有何不同呢？这里所说的身份是指纳税身份。

　　目前，手机销售商主要有以下几种：中国移动、中国联通等电讯运营商，他们既销售手机，也提供无线电发射业务；大中型商场手机销售柜台，它们隶属商场，不独立纳税；手机专卖店等。这些销售商在纳税“身份”上有所不同。销售手机，一般应缴纳增值税，而增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，二者适用的税率（征收率）不同，税负有差异。大中型商场手机销售柜台、较大的手机专卖店往往属于增值税一般纳税人，而规模小的手机专卖店等往往是小规模纳税人。因为现行税法规定电讯运营商销售手机并提供无线电发射业务，属混合销售行为，缴纳营业税而不缴纳增值税。因此，在手机销售中就形成了上述三种不同的纳税身份。

　　三种销售商的税负比较如下：

　　首先，电讯运营商和小规模纳税人税负比较。电讯运营商销售手机并提供发射服务，按税法规定属混合销售行为，依3％税率缴纳营业税。电讯运营商缴纳营业税时，并非只就手机销售额纳税，在一个纳税期内，其以手机销售额和电讯服务收入一并缴纳营业税。为了分析方便，我们仅对手机销售额进行计算。假定一部手机销售价格为2000元，电讯运营商应缴纳营业税60元；小规模纳税人需要按4%的征收率缴纳增值税，增值税额为76.92元。

　　电讯运营商的税负是销售价格的3％，而小规模纳税人的税负为含税销售价格的3.85％（4％除以1.04），二者相差0.85个百分点，如果考虑其他税费和企业所得税税前扣除，差异还会更大一些。也就是说，如果二者的销售价格都是1000元，电讯运营商获得的毛利润要比小规模纳税人多8元多钱，理论上电讯运营商有更大的降价空间。

　　其次，电讯运营商和增值税一般纳税人税负比较。一般纳税人销售手机，按17％的税率缴纳增值税，因为其可以抵扣进项税额，实际税负因不同的进价和销价会有区别。假定一部手机销售价格为2000元，其含税进价为1700元，则进项税额为247元，销项税额为290.6元，应缴纳增值税43.6元。我们可以通过公式求出双方的税负平衡点。电讯运营商的税负为销售价格的3％，一般纳税人的税负为增值额乘以17％，令二者相等，可以求出当增值率等于17.65％时，双方的税负相同（这里忽略了其他税费的影响）。也就是说，当手机销售的毛利率小于17.65％时，一般纳税人的税负轻，反之，电讯运营商税负轻。

　　第三，一般纳税人和小规模纳税人的税负比较。我们以前已经分析过，二者税负平衡点为毛利润率23.53％，即毛利率低于23.53％时，一般纳税人税负轻，反之，小规模纳税人税负轻。

　　总结以上分析，我们可以看出，当手机销售毛利率小于17.65％时，一般纳税人税负最轻，电讯公司次之，小规模纳税人最重；当销售毛利率大于17.65％而小于23.53％时，电讯运营商税负最轻，一般纳税人次之，小规模纳税人最重；当销售毛利率大于23.53％时，电讯运营商税负最轻，小规模纳税人次之，一般纳税人最重。

　　手机经销商可以根据以上结论进行筹划，筹划方法有两种：

　　首先，手机经销商应对销售的手机有所选择，选择具有适当毛利率的手机进行销售。比如，小规模纳税人、电讯运营商应尽量选择最新型、毛利率高的手机销售，而一般纳税入则应销售毛利率小于23.53％的手机。

　　其次，适当对经营机构进行变更。对第一种筹划方法，我们可以看出存在明显缺陷。因为无论税负有多重，进销差价大的手机总能获取更多的利润。如果一般纳税人不销售最新型、毛利率高的手机，损失更大。筹划方法是一般纳税人对业务进行分离，把增值率高于23.53％的手机由新成立的小规模纳税人进行销售，既可以获得新手机的高额利润，又避免承担过高税负。对于电讯运营商来说，其应尽量销售增值率大于17.65％的手机，同时通过变更、改制方法，组建独立核算的属于一般纳税人的经销商，销售增值率小于17.65％的手机。

　　目前，手机市场上既存在大量增值率低的老款手机，增值率一般不高于15％，同时也不断推出具有较高增值率的新款手机，增值率在30％左右，两种手机都有自己的消费群。通过上述筹划获取较多利润，理论上和实践中都是可行的。