税负转嫁筹划的运用——税负转嫁筹划案例（四）

    五、公司所得税税负转嫁案例

    公司所得税是一种直接税，理论上一般认为直接税比较难以实现转嫁，因为税额的多寡取决于生产经营者的盈利水平。因此以提价方式将所得税转移给他人的任何做法，都可能使该生产经营者失去竞争能力，从而丢掉生意。但在实际上，公司缴纳所得税后，为了不使利润下降，必然会想方设法将税收负担转嫁出去。它们转嫁税负的途径不外以下四种：

    （1）提高商品价格，将税负转嫁给广大消费者；

    （2）延长工人劳动时间或增强工人劳动强度；

    （3）降低工资或延长增加工资的时间；

    （4）降低股息。

    这四种途径对公司来说，最便当的自然是提高商品价格。但在自由竞争市场上，提高商品价格也要受到需求弹性及生产成本等因素的制约，并不能随心所欲。由于个别公司无力左右商品的市场价格，所以从短期来看，公司所得税转嫁较难。但从长远来看，总有部分转嫁甚至全部转嫁的可能。

    六、土地税税负转嫁案例

    在人口稠密的城市或地区，土地的供给可以说几乎没有弹性。正因为这样，这些城市或地区的土地所有者，将拥有的土地视作奇货，任意提高土地租金。因此，对土地价值（不与建筑物相联系）课征土地税，如果土地所有者所收地租已达到最高限度，则税收只能由土地所有者负担。如果土地所有者所收地租未达到最高限度，则对土地课征新税或增加旧税，均将驱使土地拥有者寻找机会提高土地租金，以转嫁税收负担。

    在土地买卖成效时，根据前述税收资本化理论，土地税将在买卖成效时由土地拥有者负担，买主此后实为税负承担者。当然，税收资本化需要具备一定的条件（例如土地交易出现买方市场），否则难以实现。

    七、房产税的税负转嫁案例

    房产税的负担问题比较复杂，因为房屋涉及建筑人、所有人、使用人。从理论上讲，三部分都有可能承担一部分税负，但实际上仍决定于三方面的经济地位和供求弹性。

    建筑房屋是一种耐久的资本储蓄，能按期获得资本储蓄的一般利润或平均利润。

    课征房产税之后，房主在保持平均利润的前提下，往往设法将税收负担转嫁给房屋使用人。在能增加房租时尽量增加房租，以转嫁税负给房屋使用人。不能增加房租时，则由房主自己负担税收。但这时房租收入就会低于平均利润，在供求规律发挥作用时，仍有可能恢复房主的平均利润，这时税负就又会转嫁给房屋使用人。

    以营造房屋为业的房屋建筑人（我国称房地产开发商），在房屋供给超过需求时，房屋难以出售，只能由自己承担房产税。只有在房屋求过于供时，才有可能将房产税转嫁出去。