企业清算过程中的税收筹划技巧——资本公积金项目的税收筹划技巧

    企业清算是企业宣告终止以后，除因合并与分立事由外，了结终止后的企业法律关系，并注销其法人资格的法律行为。企业清算完结后，其法人资格即告消失。现代企业制度建立过程中，有些企业由于经营不善或其他原因，将通过终结清算，以实现资源优化配置。

    清算所得课税，对许多人来说还很陌生。其实，我国内资企业所得税法明确规定，纳税人依法进行清算时，其清算终了后的清算所得，应按照规定缴纳企业所得税。

    《中华人民共和国外商投资企业和外资企业所得税法》对此也做了规定：外商投资企业进行清算时，其资产净额或者剩余财产减除企业未分配利润、各项基金和清算费用后的余额，超过实缴资本的部分为清算所得，应依法缴纳所得税。其计算公式如下：

    企业全部清算财产变现损益＝存货变现损益＋非存货变现损益＋清算财产盘盈

    企业的净财产或剩余财产＝企业全部清算财产变现损益－应付未付职工工资、劳动保险费等－清算费用－企业拖欠的各项税金－尚未偿付的各项债务－收取债权损失＋偿还负债的收入（因债权人原因确实无法归还的债务）

    企业的清算所得＝企业的净财产或剩余财产－企业税后提取的各项基金结余＋企业法定财产估价增值－企业的资本公积金－企业的盈余公积金＋企业接受的财产捐赠－企业的注册资本金

    清算所得税额＝企业的清算所得×企业清算当年经营所得适用的税率

    企业在办理注销登记之前，应向主管税务机关申报缴纳清算所得税。

    一、资本公积金项目的税收筹划技巧

    我国内资企业所得税法明确规定，纳税人依法进行清算时，其清算终了后清算所得，应按照规定缴纳企业所得税。《外商投资企业和外国企业所得税法》对此也做了规定：外商投资企业进行清算时，其资产净额或者剩余财产减除企业未分配利润、各项基金和清算费用后的余额，超过实缴资本的部分为清算所得，应依法缴纳所得税。

    对于资本公积金，除企业法定财产重估增值和接受捐赠的财产价值外，其他项目可从清算所得中扣除。对重估增值和接受捐赠，发生时记入资本公积，清算时并入清算所得予以课税，这相当于增值部分可以延期纳税。在其他条件不变的情况下，创造条件进行资产评估，以评估增值后的财产价值作为折旧计提基础，可以较原来多提折旧，抵减更多的所得税，从而减轻税负。