税负转嫁筹划的运用——税负转嫁的形式与影响因素（中）

    二、税负转嫁的程度

    税收负担能否转嫁及如何转嫁，决定于多种因素。理论和实践往往不一致。有时理论上认为可以转嫁，而实际上却不能转嫁或较难转嫁；有时理论上认为不能转嫁，而实际上却实现了转嫁。一般认为，税负转嫁是商品经济中的必然现象。商品经济是以交换为目的的经济形态，它以社会分工为基础。在商品经济条件下，商品生产者和经营者为了取得更好的交换条件，必须按价值规律和物资利益原则办事。价值规律的作用使税负转嫁成为可能。因此，税负转嫁是商品经济的产物。最典型意义上的税负转嫁是纳税人通过提价转移税负。因此，税负转嫁的实现以及转嫁的实现程度，要受到价格变动可能性条件的约束。一般情况下，如果课税之后，商品的价格不能提高，也就没有转嫁的可能，税负只能由卖方自己负担；课税之后，若价格增高，税负便有转嫁的条件。若价格增加少于税额，则税负由买卖双方共同承担。若价格增高多于税额，则不仅可以把税负全部转嫁给买方，卖方还可以获取额外的收益。但是如果征税之后，价格下跌，税负不但不能转嫁，而且纳税人（卖方）还可能蒙受损失。

    总之，税负是在运动着的，总要由纳税人或其他人来承担。税负运动的结果形成三种不同的形态，展示税负转嫁的不同程度。（1）税负完全转嫁，即纳税人将自己应负担的税款全部转嫁给他人负担。（2）税负部分转嫁，即纳税人将自己负担的税款的一部分转嫁给他人负担，余下部分则由自己负担。（3）税负完全不转嫁，即纳税人格缴纳的税款全部由自己负担，不转给他人负担。