企业销售活动中特殊问题的税收筹划技巧——利用经销加工与纯粹加工区别进行筹划

    一、利用经销加工与纯粹加工区别进行税收筹划的技巧

    （一）税收筹划原理

    生产企业经常遇到经销加工与纯粹加工的选择问题。所谓经销加工，指产品和原料均作价结算的加工方式。所谓纯粹加工，指仅结算加工费的加工方式。其选择的原则，应主要考虑两个因素：一是毛利因素。这里的毛利是借用的概念，特指产品销售额减去原料成本的差额，或加工费收入。哪种毛利大，就选择哪种加工方式。 二是税收因素。如果接受原料时，能同时取得增值税专用发票税款抵扣联，且计算的应纳税额小于按加工费计算的应纳税额时，则宜选择经销加工方式。当然，两种因素要综合比较后进行选择。

    （二）典型案例分析

    [案例1]

    A服装厂委托B线厂加工生产棉线4吨，双方商定，如果采用经销加工生产，每吨棉线12000元，供应棉纱5吨，每吨作价8000元，不能提供增值税专用发票；如果采用加工生产方式，每吨棉线支付加工费1800元，供应的棉纱不作价。B线厂电费等可抵扣的税额为500元。则分别计算的结果为：

    如果采用经销加工生产方式：

    销售额减去原料成本的差额＝4×12000-8000×5＝8000（元）

    应纳增值税额＝4×12000×17％-500＝7660（元）

    如果采用纯粹加工生产方式：

    加工费收入＝4×1800＝7200（元）

    应纳增值税税额＝4×1800×17％-500＝724（元）

    两者相比，B线厂显然采用纯粹加工生产方式划算。