企业清算过程中的税收筹划技巧——结算日期的税收筹划技巧

    二、结算日期的税收筹划技巧

    改变企业解散日期会影响企业清算期间其应税所得的数额。因为，当企业准备清算时，企业有大量的赢利，由于按照规定，清算期间应单独作为一个纳税年度，此期间发生的费用属于清算期间费用。但如果推后清算日期，这期间发生的费用就可以冲抵赢利甚至达到亏损，从而减少清算所得纳税。

    [案例]

    某公司董事会于1996年5月20日向股东大会提交解散申请书，股东会5月25日通过，并做出决议，5月31日解散。于6月1日开始正常清算。但公司于开始清算后发现，年初1～5月底止公司预计赢利8万元（适用税率33％）。于是，在尚未公告的前提下，股东会再次通过决议把解散日期改为6月15日，于6月16日开始清算。公司在6月1日～14日共发生费用14万元。按照规定，清算期应单独作为一个纳税年度，即这14万元费用本属于清算期间的费用，但因清算日期的改变，该公司1～5月由原赢利8万元变为亏损6万元。清算日期变更后，假设该公司清算所得为9万元。

    清算开始日为6月1日时，1～5月应纳所得税额如下：

    80000×33％＝26400（元）

    清算所得亏损50000元（90000-140000），不纳税，合计税额为26400元。

    清算日变为6月16日时，1-5月亏损60000元，该年度不纳税，清算所得90000元，须抵减上期亏损后，再纳税。清算所得税额如下：

    （90000-60000）×33％＝9900（元）

    两个方案比较结果可见，通过简单的税收筹划，后者减轻税负16500元（26400-9900）。