工资、分红个税税率不同 股东收入细算账

    当前，一些民营企业股东采取不领或少领工资、税后利润不分配等手法，规避税收。同时却把个人和家庭的各种消费支出拿到企业报销，人为增加企业扣除费用，从而造成偷税，使企业遭受损失。这些股东为什么如此操作？一个重要的原因是经营者认为税负过重。比如对私营有限责任公司而言，企业要缴企业所得税，税后利润年终分红股东要缴纳个人所得税，股东平时取得工资收入要缴纳工资薪金所得税，这些在客观上存在重复课税现象。

    前述手法既违法，又不利于企业的长远发展。正确方法是企业合理确定股东工资支付额，在减轻税负的同时保证股东取得合法收益。举例分析如下：

    永发公司是由5名投资者设立的私营有限责任公司，股东都在本公司任职。董事会把每位股东的年薪定为9600元（每月收入相同），其目的在于：投资者们平时少拿一点工资，年终还是能够以红利的形式得到补偿；当地允许税前扣除的计税工资限额为人均每年9600元，因此不存在工资超标多缴纳企业所得税和个人所得税的问题，可以充分获得节税利益。这一工资标准真的可以起到节税作用吗？

    我们可以对股东的税收负担作一个定量分析。根据《关于进一步加强对高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发［2001］57号）规定，对私营有限责任公司的剩余利润，不分配、不投资、挂账达1年的，从挂账的第2年起，将剩余利润依照投资者（股东）的出资比例计算分配个人投资者（股东）的所得，按“利息、股息、红利所得”

    项目征收个人所得税。因此可以假定该公司的税后利润不提取公积金和法定公益金，全额平均分配给5位股东。公司2002年度会计利润为400万元，企业除了工资薪金支出再无其他纳税调整事项。永发公司2002年度应缴纳企业所得税400×33％＝132万元，税后净利润额为268万元。股东们就红利所得应纳个人所得税268×20％＝53.6万元，股东全年税后净收入总额为0.96×5＋268－53.6＝219.2万元。股东人均年缴纳个人所得税10.72万元，人均年税后净收入额为43.84万元。

    如果永发公司把股东的月工资额提高至2800元，由于成本增加，公司会计利润额降为388万元。相关税法规定，企业实际支付的工资额超过了计税工资限额需要进行纳税调整，所以，企业的应纳税所得额和应纳企业所得税均未改变，分别为400万元和132万元。此时永发公司的税后净利润额为388－132＝256万元。每位股东分得红利51.2万元，应纳个人所得税10.24万元，就工资收入全年应纳个人所得税（2000×10％－25］×12＝2100元，其应纳个人所得税总额为10.45万元，税后净收入总额为44.11万元。股东全年人均可少支出税款0.27万元，相应地税后净收入增加0.27万元。

    可见，增加股东的工资可以节税。但是否工资越高越好呢？我们接着进行测算。

    按照相同的方法，可以测算出公司将股东的月工资额提高至5800元时，每位股东全年合计应纳个人所得税10.27万元，税后净收入总额为44.29万元；月工资额提至15800元时，股东人均年缴纳个人所得税、税后净收入额与月薪5800元时完全相同，节税效果是人均可少支出税款0.45万元，税后净收入增加0.45万元。

    通过以上分析可知，股东年薪为0.96万元时，并没有起到董事会预先设想的节税作用。相反，适当地提高股东工资可使其承担的个人所得税减少。这部分收益是如何形成的呢？其实质在于将股东分红所得转换成为工资、薪金所得，两者适用的个人所得税税率不尽相同，差额部分就是股东获得的节税利益。因为工资薪金按照应纳税额的大小分别适用5％～45％的九级超额累进税率，所以当股东月薪提升至一定标准时，就不能再通过这种途径来减轻税负。我们可以抛开企业具体的情况，按照个人所得税的各级税率进行数学分析。

    在实际操作过程中，公司的税后净利润要在提取公积金和法定公益金后再进行分配。假定永发公司税后净利润按规定需提取总比例为15％的公积金和法定公益金。

    假设增加的月工资额（即应纳税所得额）为x，全年增加的工资如果作为股东分红所得应纳个人所得税2.4x×（1－15％）＝2.04x.当股东提高后的月薪位于800元～1300元之间时，红利所得与工资收入的税负差额为2.04x－0.6x＝1.44x.当提高后的月薪位于1300元～2800元之间时，两者差额为2.04x－（1.2x－300）＝0.84x＋300.当提高后的月薪位于2800元～5800元之间时，两者差额为2.04x－（1.8x－1500）＝0.24x＋1500.当提高后的月薪位于5800元～20800元之间时，两者差额为2.04x－（2.4x－4500）＝4500－0.36x.

    我们可以对其进行验证，当股东月薪为2800元时，可获得节税额0.84×（2800－800）＋300＝0.198万元。股东月薪为5800元时，可获得节税额0.24×（5800－800）＋1500＝0.27万元。股东月薪为15800元时，反而要多支出税款4500－0.36×（15800－800）＝0.09万元。从以上公式可以推断出股东月薪位于800元～5800元之间时，工资额越高节税额也就越多；如果月薪超过了5800元时，工资额越高节税额就越少。因此，5800元就是股东个人所得税税负水平的分界线，在该点上支付的税款最少，也就成为了永发公司对股东的最佳月工资支付数。如果x等于1.25万元，也就是月薪为1.33万元时，与月薪800元时全年缴纳的个人所得税相同，根本无法获得节税额。如果超过该数额发放工资，股东的全年个人所得税负非但不能下降，反而会增加。