巧用结算方式节税三招

　　在企业日常经营中，赊销和分期收款方式是企业销售货物广泛采用的营销方式，由于企业销售和结算方式不同，对销售收入的实现和纳税义务发生时间都具有一定影响。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条规定，采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。企业可以通过合同约定按月、按季、按半年等收款方式，合理安排销售收入核算时间，灵活开展税收筹划。

　　一是筹划本期应纳流转税，节省财务费用，缓解资金压力。如某企业绝大部分产品采取分期收款方式进行销售，本月销项税170万元，进项税100万元，应纳增值税70万元。但由于近期产品非常畅销，部分购买方提前付款540万元。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条的规定：“采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定收款日期的当天。”所以，这笔收入可在下月申报纳税，一个月节省财务费用为540÷117％×17％×7％（银行年利率）×1÷12=0.4577（万元）。按季和按半年约定收款的，筹划方式可以类推，节省的财务费用更多。同时，还可以运用同样的原理，合理调整本期应纳消费税和营业税。企业规模越大，赊销和分期收款销售面越大，税收筹划的效益也越大。

　　二是筹划本期应税所得额，选择适用较低税率，达到节税目的。根据税法规定，企业所得税根据应税所得额的多少分别适用18％、27％、33％的税率，这就为税收筹划提供了操作空间。某中小企业本年度实现销售收入160万元，实现利润12万元，在企业内部审计，发现该企业在经营成果核算时，将赊销货款20万元（约定收款期为次年1月份）纳入了本期销售收入，增加了本年度利润3万元。企业及时将本期利润进行了调整。调整前应纳所得税=12×33％=3.96（万元），调整后应纳所得税=9×27％=2.43（万元）。通过合同约定收款时间，调整本期收入和利润，本年度递延节税3.96－2.43＝1.53（万元）。

　　三是筹划年度销售收入总规模，调整认定为增值税一般纳税人的时间，降低税负，达到节税目的。某小型工业企业，现为小规模纳税人。在上年度结算时，销售收入达到120万元。为了暂不认定为增值税一般纳税人而增加税负，对采取预收货款方式销售货物的30万元，调整为采取赊销和分期收款方式销售货物，把年度销售收入降为90万元，因而该企业没有达到认定一般纳税人的条件，今年继续按小规模纳税人的标准申报纳税。假设该小规模纳税人今年的销售收入为120万元，假定一般纳税人税负为9％，则纳税人身份为小规模纳税人或一般纳税人的情况下，分别应纳税为：120×6％（小规模纳税人税率为6％）＝7.2（万元）；120×9％＝10.8（万元），此时可节税＝10.8－7.2＝3.6（万元）。