利用合同筹划要把好政策关

　　利用合同进行筹划，在企业生产经营中确实比较普遍，但筹划安排中也需注意政策安排。比如在销售合安排中，虽然可以充分利用《增值税暂行条例实施细则》不同的销售结算方式，对应不同的纳税义务发生时间。比如细则对赊销和分期收款发出商品的纳税义务时间规定为：采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。这就为企业销售开展纳税筹划提供了法律基础，虽然最终还得足额纳税，但由于纳税时间的推迟而导致时间差异，获得了资金时间价值，这对企业流动资金压力的缓解起着重要作用。但对包装物合同的重新签定时，还得注意印花税的成本，因为只要合同重新签定就得重新计算贴花，因此企业在筹划时还需要考虑印花税这方面的成本。

　　筹资合同的纳税筹划，确实是要在利息筹划上下功夫。因为税法规定：（1）企业向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；（2）向非金融机构借款、向企业职工集资、纳税人之间相互拆借资金所发生的利息支出，不高于同期同类商业银行贷款利率的部分，允许扣除；超过部分，不准予扣除；（3）纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得扣除。同时还得注意是否应该资本化。在这里，企业主要获得财务杠杆效益。

　　印花税合同虽然规定了合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花，这样可获得资金时间价值。但也应该注意由于合同上没有注明金额，因此双方的权利义务关系就存在着风险，筹划时必须充分考虑这方面的风险，否则可能因小失大。同时涉及低税率与高税率的业务时，税法规定了应该分别核算计税税额，不分别核算的，从高适用税率。所以，在筹划时，应尽量将不同税率区分开来，能适用低税率的尽量向低税率靠拢。

　　土地增值税的筹划关键是降低增值率，分散收入可以起到降低增值额的作用，从而达到筹划的目的，而且根据税法销售旧货的有关规定，纳税人满足下列三个条件的固定资产销售，免征增值税。这三个条件是：（1）属于企业固定资产目录所列货物；（2）企业按固定资产管理，并确已使用过；（3）售价不超过原值。在上文的筹划中，作者还考虑了印花税涉税合同的筹划，充分运用了不同合同适用不同税率的规定，从而巧妙地节约了部分印花税。

　　劳务报酬的纳税筹划弹性比较大，比如通过尽可能把相关费用放在企业，这样一方面可以缩小报酬的基数，减少个人所得税，另一方面企业也可增加企业所得税税前扣除费用，以减少企业所得税。但劳务报酬的安排涉及到企业用工问题，比如是否签订劳务合同，就涉及到社会保障等其他问题，企业在筹划时要充分考虑这些相关因素，权衡利弊、得失。