税收筹划并非简单的事

    纳税筹划帮企业脱困

    江苏高翼纺织厂1993年6月创办，投资金额为3000万元。工厂创办后，到1996年底共亏损400万元。从1997年开始公司开始扭亏为盈，到1999年底公司已弥补了以前年度的亏损，并累计盈利200万元。从亏损到盈利，这当中他们成功地运用了税收筹划，使企业实现了根本性的转变，在当地传为佳话。

    纺织厂创办后，工厂遇到的第一件事便是原材料大涨价，但当时国内纺织市场竞争激烈，产品价格不能“水涨船高”。1994年，纺织厂全年实现销售收入6000万元，销售成本5200万元，再加上企业的‘三大费用’（即管理费用、财务费用、销售费用），公司亏损120万元。从1994年到1996年一直未见好转，公司陷入进退两难的境地。纺织厂厂长高翼急得像热锅上的蚂蚁，如果继续办下去，则越办越亏，若是停下来，则亏得更多。如何才能找到挽救工厂的“灵丹妙药”？高厂长分析了当行国内市场的行情和企业连续亏损的原因：纺织厂主要生产经营布匹，产品主要供应给国内的服装厂，原材料是毛条，来自国内的一些毛条厂。经过调查和分析，当时毛条厂之所以价格上涨，主要原因是国内服装市场繁荣，而国内毛条紧俏，许多企业的原材料主要来自进口，国内生产的毛条供不应求。毛条价格的不断上涨，直接增加了纺织厂的生产成本。若是企业能扩建一个毛条车间，大约需要500万元就能满足纺织厂的生产能力，那么，工厂的生产成本就会大大降低。

    高翼厂长做事一向谨慎，凡事三思而行。投资方案形成了，又找到税务事务所咨询相关税收政策。事务所的同志仔细分析了工厂亏损的原因，结合有关税收政策，给纺织厂提供了一个新的投资方案，即把兴建毛条车间的计划扩展为投资创建一个毛条福利厂。

    税法规定，对民政福利工厂，凡安置“四残”人员占生产人员总数35%以上的，暂免征收所得税。凡安置“四残”人员占生产人员总数的比例超过 10%未达到35%的，减半征收所者税。在增值税方面：安置的“四残”人员占企业生产人员50%以上（含50%）的民政福利工业企业，其生产增值税应税货物，除列举不给税收优惠的项目外，经税务机关审核后，可采取先征后返还的办法，给予返还全部已纳增值税的照顾。经过调查，办毛条厂只要投资一个毛条流水线，在人员用工上只需五、六十名工人就能满足生产的需要。也就是说，只需要吸收30名“四残”人员就可以达到“50%”的比例，至于税法规定民政福利企业的其他条件完全能办得到。这样，尽管毛条厂在增值税上实行高征低扣（毛条的税率17%，原毛的税率13%），但是，毛条厂的增值税可以享受先征后退，按规定，退回的税款以及企业实现的利润都应该缴纳企业所得税，而所得税又可以享受全额减免。这两笔“重头”税减免了，毛条厂的税负就大大降低了。此外，按规定，毛条厂仍然可以开具增值税发票，纺织厂仍可作为购进货物的进项税享受抵扣。这样毛条厂既享受了增值税退还，又享受了所者税减免，同时又降低了纺织厂的材料成本，可谓一举三得。

    毛条福利厂在有关部门的支持下，很快便得到批复。1997年3月份正式投产，效益蒸蒸日上，1997年至1999年三年共实现销售收入7500万元，利润600万元，其中，增值税退还375万元，减免企业所得税近200万元，税收优惠给企业直接带来收益575万元。

    征税筹划使税收三年增长一倍半

    纺织厂税收筹划的故事并没有讲完，事情并不像高翼厂长想的那么一帆风顺。1997年8月，地税征收分局的小刘在审核两家企业的财务报表时偶然发现，毛条厂从投产以来每月都有盈利几十万元，而仅一墙之隔的纺织厂却月月“红”字。小刘确得有些不正常：毛条厂是由纺织厂出钱投资，毛条厂和纺织厂的法人都是高翼。如果毛条厂任意抬高产品的售价，一来可以增加纺织厂的进项税，减少了纺织厂的税负。二来，纺织厂的原材料价格增加，利润就会转移到毛条厂，减少纺织厂的应纳所得税，那么，国家的税收将会造成严重流失。针对纺织厂和毛条厂的“特殊”关系，小刘将自己的想法于当天向上级作了汇报，并得到局领导的高度重视。1999年8月下旬，市国税局、地税局组成联合调查组对毛条厂和纺织厂两个企业进行了专题调查。检查结果表明，毛条厂和纺织厂之间通过转移定价避税，为此，税务机关依法积极采取了相应的措施。

    市国税局局长李志平给我们讲了他们的做法和依据。“《中华人民共和国税收征管法实施细则》第三十六规定，纳税人在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系的属于关联企业。毛条厂由纺织厂直接投资兴办，法人同是高翼，毛条厂的产品直接供应给纺织厂，因此，两个工厂是典型的关联企业。应该按照关联企业业务往来的征税办法执行。”

    “在实际操作中，毛条的市场价格税务机关很难把握，毛条厂的销售单位只有本纺织厂一家，再无其他单位。也就是说，税务机关只能按照《征管法实施细则》中第三十八条第三款的规定‘按照成本加合理的费用和利润确定其应税销售额’。经过对毛条厂的有关价格、费用标准等资料的调查测算，最后，国税、地税两个部门对毛条厂的产品售价共同定价，每吨产成品从原材料到整个加工过程的成本费用和合理利润确定为42000元。毛条厂只能按照税务机关确定的销售价格开具增值税发票给纺织厂，并据此计算应纳税额。通过合理定价，对前期应税销售额作了相应调整，并有效地避免了纺织厂将增值税和所得税转移给毛条厂。 1997年至1999年，纺织厂累计实现销售收入1.3亿元，缴纳增值税840万元，所得税230万元，而企业从1993年开办到1996年底累计缴纳各种税收才400万元，同样是三年时间，实际税收增长了一倍半。”

    税收筹划：该怎样看待你

    税务机关对毛条厂的产品重新定价，作为纳税人又如何看待呢？高翼厂长谈了自己的看法，“我们的筹划是在税法的允许和税务机关的认可下进行的，是在充分运用税法的前提下维护自身的利益。当然，税务机关为了防止企业避税，给企业合理定价也是税法所赋予的权利，旨在不使国家税收流失，作为纳税人应该理解。做税收筹划，我的体会是‘决不做法律禁止的事’，‘大胆做法律没禁止的事’。

    对此，市地税局局长陈启佳的观念是：“纳税人为了维护自身的利益，达到减轻税负的目的，通过合法的途径进行纳税筹划，这反映了纳税人依法纳税意识的增强，因此，我们提倡纳税筹划，反对偷逃税。但是，在纳税人积极开展纳税筹划的同时，也给税务机关敲响了一个警钟，那就是，不断完善税法，坚决反对避税。”