车购税的两个纳税筹划点

　　一、尽量不将价外费用并入计税价格。

　　王先生准备买车，在一家4S汽车经销店（增值税一般纳税人）相中了一辆本田2.4GLS自动豪华型轿车，价格为225000元。他还在店内购买了4000元的专用工具和5000元的汽车装饰。

　　方案一：王先生购车时，三项价款由4S店开具了《机动车销售统一发票》，合计金额244000元。依据发票，车辆购置税的计税价格为244000元（225000+4000+15000），缴纳车辆购置税=244000÷（1+17%）×10%=20854.7（元）。

　　方案二：王先生在购车时，除了购车款没有支付其他任何费用，而是在缴纳车辆购置税后再支付工具款4000元、汽车装饰费15000元。这样，车辆购置税的计税价格为225000元，缴纳车辆购置税为：225000÷（1+17%）×10%=19230.77（元），与方案一相比少缴1623.93元。

　　分析：《车辆购置税征收管理办法》（国家税务总局令第15号）明确，价外费用是指销售方价外向购买方收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储存费、优质费、运输装卸费、保管费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。按我国税法规定，①代收款项应区别征税。凡使用代收单位的票据收取的款项，应视为代收单位的价外费用，并入计税价格计算征收车辆购置税；凡使用委托方的票据收取，受托方只履行代收义务或收取手续费的款项，不并入计征车辆购置税，按其他税收政策规定征税。②购买者随车购买的工具件、零件、车辆装饰费等，应作为购车款的一部分或价外费用，并入计税价格征收车辆购置税；但如果不同时间或销售方不同，则不并入计征车辆购置税。

　　二、选择从一般纳税人处购车较合算。

　　李先生10月想购买一辆农用车，市场价7.5万元。

　　方案三：李先生到某小规模纳税人的车辆经销商处购买，车辆购置税计税金额为75000÷（1+4%）=72115.38（元），缴纳车辆购置税：72115.38×10%=7211.54（元）。

　　方案四：李先生选择到某一般纳税人的车辆经销商处购买，则可按75000÷（1+17%）的计税价格计算缴纳车辆购置税：64102.56×10%=6410.26（元），与方案三相比节省801.28元。

　　分析：《车辆购置税暂行条例》规定，车辆购置税的计税价格根据不同情况，按照下列规定确定：①纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款；②纳税人进口自用的应税车辆的计税价格（计税价格=关税完税价格+关税+消费税）；③纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关规定的最低计税价格核定。

　　国家税务总局令第15号进一步明确，纳税人办理纳税申报时，应如实填写《车辆购置税纳税申报表》，同时提供《机动车销售统一发票》报税联。车辆购置税纳税申报表中“机动车销售统一发票（或有效凭证）价格”栏，填写机动车销售统一发票（或有效凭证）上注明的价费合计金额。“申报计税价格”栏，分别按下列要求填写：①境内购置车辆，按机动车销售统一发票注明的价费合计金额÷（1+17%）填写；②进口自用车辆，填写计税价格，计税价格=关税完税价格+关税+消费税；③自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的车辆，按机动车销售统一发票（或有效凭证）注明的价费合计金额÷（1+17%）填写。

　　最近，国家税务总局下发了《关于使用新版机动车销售统一发票有关问题的通知》（国税函[2006]479号），决定从2006年8月1日起，统一使用新版《机动车销售统一发票》，发票上有“不含税”价格栏，“不含税价”指不含增值税的车价，不含税价＝价税合计÷（1＋增值税税率或征收率），供计算进项抵扣税额和车辆购置税时使用。这就是说，从小规模纳税人处购买车辆的计征车购税价格应该是：价税合计/（1＋征收率）。因此，车辆购置税计税价格换算应按最新政策执行。