货物移送核算方式的税收筹划

　　销售货物总是伴随着货物移送的行为进行的，不同条件下的货物移送核算方式有关的纳税环节也不同，本文就设有分支机构的企业货物移送核算方式进行税收筹划，现举例说明。

　　A企业生产销售货物，其货物移送方式为：由A企业将生产出的产品运送到全国各分支机构，并开具增值税专用发票，再由全国各分支机构将货物销往各商场、超市，并由分支机构开具向所在地税务机关购买的发票和收取的货款，货款先入分支机构银行帐户，然后汇往A企业。从产品出厂到商场、超市，由于多方面原因周期约三个月的时间。

　　假定A企业2002年元月份将货物移送至各分支机构。货物价款1000万元，销售成本700万元，增值税税率为17％。4月份各分支机构将此批货物销售至商场、超市价款1100万元（即最终销售价），销售成本1000万元，增值税税率为17％。

　　依据《增值税暂行条例实施细则》第四条第三款：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，应视同销售货物。

　　因此A企业做如下会计处理：

　　1、2002年元月将货物移送至各分支机构：

　　借：应收账款——分支机构               1170（万元，下同）

　　贷：主营业务收入                   1000

　　应交税金——应交增值税（销项税额）   170

　　2、同时转销售成本：

　　借：主营业务成本       700

　　贷：库存商品——A企业   700

　　各分支机构作如下会计处理：

　　1、2002年元月收到货物及专用发票

　　借：库存商品——分支机构               1000

　　应交税金——应交增值税（进项税额）   170

　　贷：银行存款（应付账款）——分支机构   1170

　　2、2002年4月销售货物

　　借：应收账款（银行存款）——商场、超市   1287

　　贷：主营业务收入                   1100

　　应交税金——应交增值税（销项税额） 187

　　3、同时转销售成本

　　借：主营业务成本           1000

　　贷：库存商品——分支机构   1000

　　我们看到，A企业在货物出厂时计算并申报了增值税销项税额，但三个月后才有可能收回货款和税金，因此提前垫付了资金。能否通过税收筹划合法的使收回货款与计算销项税额同步进行呢？我们仍通过上述例子加以说明。

　　国税发[1998]137号文件规定：受货机构发生以下情形之一的经营行为：

　　（1）向购货方开具发票；

　　（2）向购货方收取货款。

　　受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。

　　根据这一税收政策，A企业可对货物移送核算方式进行调整：分支机构仍然存在，仍负责特产品销给商场、超市，由A企业直接开具专用发票寄往各地商场、超市，收取的货款直接汇往A企业的银行账户。这样A企业的货物移送核算方式，同时满足上述规定的二项情形：既未由受货机构（即分支机构）向购货方开具发票、又未由受货机构收取货款，因此可由A企业统一缴纳增值税。

　　仍按本例数据A企业会计处理如下：

　　1、2002年元月货物发往各分支机构时：

　　借：库存商品——分支机构   700

　　贷：库存商品——A企业   700

　　2、2002年4月分支机构销售货物时，根据分支机构报送的销售清单：

　　借：应收账款（银行存款）——x x商场       1287

　　贷：主营业务收入                   1100

　　应交税金——应交增值税（销项税额）   187

　　3、同时转销售成本：

　　借：主营业务成本           700

　　贷：库存商品——分支机构   700

　　各分支机构只做货物收、付、存仓库保管账，不做会计账务处理。

　　将以上二种货物移送核算方式销项税额的申报时间表列如下（见文后）：

　　从表中可以看出，企业可根据自身经营情况和有关税收政策选择货物移送核算方式，本例中选择按国税发[1998]137号文件的规定核算，可合法推迟纳税义务发生时间，延缓增值税的交纳时限，是减少资金占用，加速资金周转，减少利息支出的一项切实可行的措施。