销售固定资产价格需筹划

　　工作中经常会遇到企业在生产经营过程中，销售自己使用过的固定资产行为。是否固定资产的价格卖得越高，企业收益就越大呢？其实不然。

　　税法规定：单位和个体经营者销售自己使用过的摩托车、游艇、应征消费税的汽车以外的属于货物的固定资产暂免征收增值税。但“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下条件：

　　1.属于企业固定资产目录所列货物；

　　2.企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；

　　3.销售价格不超过其原值的货物。

　　若不具备以上条件，应依照6％（工业企业小规模纳税人）或4％（商业企业小规模纳税人）的征收率计征增值税，在此项规定的前提下，由于我们有确定固定资产价格的自主权，因此也具备了“税收筹划”的可能。

　　如：某工业企业销售自己使用过的固定资产某机床一台，原值20万元，已提折旧5万元。我们从以下几种情况来进行分析比较：

　　清理固定资产及支付有关清理费用账务处理如下：

　　清理固定资产时：以现金支付有关清理费用1万元

　　借：固定资产清理   150000

　　累计折旧       50000

　　贷：固定资产     200000

　　借：固定资产清理   10000

　　贷：现金         10000

　　1.假设按原值出售该项固定资产，根据规定不需缴纳增值税，则出售该项固定资产的净收益为20－15－1＝4（万元）

　　2.销售价格高于其原值，假设以20.5万元（含税价）出售该项固定资产。则根据规定需征6％的增值税，则应缴纳增值税：205000／（1＋6％）×6％＝11603.77（元）

　　则以高于原值5000元出售该项固定资产，净收益为205000－150000－10000－11603.77＝33396.23（元）（此处不考虑城建税和教育费附加。）

　　3.假设以低于原值的价格19.5万元出售，则按规定不需缴纳增值税，净收益为：

　　19.5－15－1＝3.5（万元）

　　4.假设以21.5万元的价格出售，则：按规定应缴纳6％的增值税，应缴纳增值税：215000／（1＋6％）×6％＝12169.81（元）。以高于原值15000元的价格出售该项固定资产，净收益为21.5－15－1－1.217＝4.283（万元）

　　比较上述四种情况，可以看出，销售旧固定资产的价格，当以等于或低于原值价格出售时，以等于原值的价格出售，净收益最大；当以高于原值的价格出售时，净收益未必比以等于或低于原值的价格出售要高，这时需考虑增值税税负的影响。我们可以从以下方程式中计算出平衡点：

　　x－15－1－6％×x／1.06＝20－15－1，求出x＝21.20（万元）即，当以高于原值的价格出售时，价格必须大于21.20万元，净收益才会比以原值价格出售多。（此处不考虑城建税和教育费附加）。因此，企业在实际经营过程中除根据市场条件确定固定资产的价格，还应考虑税收的调节作用，合理确定固定资产的价格，使企业在节税的同时，达到更大获利的目的。