关联企业劳务避税的纳税筹划

　　劳务避税的途径：

　　劳务在经济活动中是个十分广泛的概念，企业和个人之间提供的诸如设计、维修、广告、科研、咨询、培训、市场调查等都属于劳务范畴，是经济活动的一个十分重要的组成部分，也是十分重要的课税对象。但目前我国税收政策法规对这一块缺乏量化的规定，再加上劳务提供这种经济活动本身性质的特殊性，极易被利用来进行避税。目前从纳税人实践操作的避税方法来看，主要表现为三个方面。

　　（一）利用关联公司间人为抬高或降低劳务收费来避税

　　劳务活动中最关键的是劳务收费，劳务收费的高低对关联双方起着完全不同影响，也会产生完全不同的税收结果。对劳务提供的一方来说，取得的是劳务收入，最终是要并入到所得中纳税的；而对支付劳务报酬的一方来说，是可作为费用从税前列支的。这样，当关联双方所在的国家或地区存在高低不同的所得税税率时，纳税人就可通过人为安排劳务收费标准来实现利润的转移。具体说，就是当适用税率高的关联方向税率低的关联方提供劳务时，故意压低收取劳务报酬或免费提供劳务，反之，则故意抬高劳务收费标准。两种做法都是同一目的，即将利润从高税率的关联企业转移至低税率的关联企业。

　　（二）虚设劳务业务避税

　　关联公司间劳务的提供是通过双方签订服务协议来进行，因劳务是无形的，实际中常常出现仅有一纸协议，并无实在劳务活动的情况，关联企业只是故意通过虚设劳务来避税。我国的外企存在大量利用此方式避税的实例。其协议的名目繁多，支付费用也名目繁多，如关联一方向另一方销售设备，就可签定如技术援助协议、因此要求支付如安装调试费、检测费、技术指导费等。国外的母公司可以向国内的子公司随意创设、提供某种服务，并定一个价格标准让子公司支付。在此情况下，税务执法部门也无能为力，因服务是无形的，而且往往不具有可比性而无法对此做出调整。当然，这个服务协议要征预提所得税，而征10％预提所得税比企业所得税要合算得多。

　　（三）将劳务安排在境外避税

　　按照我国现行税法的规定，发生在我国境外的各种劳务费、服务费、佣金费、手续费，如：广告费、维修费、设计费、咨询费、代理费、培训费等，不予征税。纳税人可以通过方案的设计，将劳务安排在境外实现从而避税。笔者在调研过程中曾亲自遇到一真实案例，长沙某日本投资的企业，日方控股60%，生产电器设备，设备销往美国的雅马哈。根据合同，销往美国的设备如出现故障，应由长沙的日资企业负责维修。不久之后，双方又签署了一份补充协议，协议规定在美国的设备出了问题，也可由长沙的日资企业委托在日本的关联公司维修。果不出所料，有一批销往美国雅马哈的设备出了问题，需要维修，根据协议，长沙的日资企业委托日本关联公司进行维修，支付维修费32万美元。现在的问题是要确定支付的32万美元的维修费是否属实。税务部门所能做的是要求企业进行举证，日本关联公司派人去美国雅马哈维修设备，需要出具维修人员的劳务报酬凭证、机票、旅馆发票、购买零部件的发票等资料。但对方提供的是一叠英文票据，因为根据规定，除了财务会计报表其他票据不一定要是中文，这为税务部门核定其票据的真实性带来了很大麻烦，很容易造成多列维修费。

　　又如，根据我国税法规定，外国企业接受我国境内企业委托，进行建筑、工程等项目的设计，外商除设计开始前派员来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。无疑，这一规定有助于避税。某外国企业与我国境内某公司签订合同。合同规定，外国企业将其在境外收集、编辑的各种信息资料（外汇牌价、股票行情等），从境外传输给某公司。外国企业同时向某公司租赁终端显示设备。某公司通过终端显示设备及程序，随时阅读自己所需的有关信息资料并定期支付信息订阅费。该外国企业收取设备租金30万元，信息订阅费60万元。由于外国公司向某公司提供的各种信息资料，是在我国境外收集、编辑、处理的，信息的传输是通过设在用户的终端显示设备进行的，且由某公司自己进行具体操作，因此，提供信息服务的活动属于境外进行，根据营业税劳务发生地原则，该项信息订阅费也不征收营业税。

　　另外，由于这些信息资料是社会公开的，不涉及外国公司、机构专有技术或商业情报的使用权转让问题，不属于税法规定的预提所得税征收范围。因此，外国企业、机构从事上述提供信息业务活动所收取的信息订阅费用，为在中国境外提供劳务所取得的收入，根据我国现行税法规定的原则，在我国不予征收所得税。但是，在订阅费以外收取终端显示设备租金的，应就此项租金所得征收预提所得税。