利用坏账损失处理的纳税筹划

　　税法规定：纳税人按财政部的规定提取的坏账准备和商品削价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。不建立坏账准备金的纳税人，发生的坏账损失，经主管税务机关核定后，按当期实际发生数扣除。坏账损失的财务处理方法，主要有直接转销法和备抵法。哪种方法对减轻税负更为有利呢？

　　例如，某公司1997年3月销售产品10000件，单价100元，1999年底货款尚未收到，确认为坏账。

　　采用直接转销法处理如下：

　　1997年发生应收账款时：

　　借：应收账款  1000000

　　　贷：销售收入  1000000

　　1999年确认为无法收回的坏账：

　　借：管理费用  1000000

　　　贷：应收账款  1000000

　　采用应收账款余额百分比法（提取坏账准备率为3％）处理如下：

　　1997年发生应收账款时：

　　借：管理费用  3000

　　　贷：坏账准备  3000

　　1999年确定为坏账时：

　　借：坏账准备  1000000

　　　贷：应收账款  1000000

　　由以上会计分录可以看出，采用应收账款余额百分比法可以增加当期扣除项目，降低当期应纳税所得额。即使两种方法计算的应交纳所得税数额是一致的，但应收账款余额百分比法将应纳税款滞后，等于享受到国家一笔无息贷款，增加了企业的流动资金。

　　计算如下：

　　1000000×33％＝330000（元）

　　（1000000－3000）×33％＝329010（元）

　　330000－329010＝990（元）

　　只这一笔业务，应收账款余额百分比法就使企业节税990元。