精明者 税收筹划

　　有句俗话说得好：“野蛮者偷税，糊涂者漏税，精明者税收筹划。”

　　和杨教授提到避税，他强调说避税与时下流行的税收筹划是不同的两个概念。税收筹划是指纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收导向，通过对经营活动的事先筹划与安排，进行纳税方案的优化选择，以尽可能减轻税收负担，获得正当的税收利益的行为。税收筹划不同于避税，避税是纳税人利用税法中的某些漏洞和缺陷，来达到减轻税负的目的。

　　个人、企业避免税收风险就像房子防火一样，是一种事前行为。就好比一个人有100万想要投资，就要先了解不同领域的税种有哪些，要办的企业形式。这些都要事先了解。“如果已经开业盈利了，再考虑税收问题，便是做假账，偷税漏税，是法律所不允许的。”

　　税收筹划属于战略层次。“就像一个人驾车去长城，走哪条路，观哪些景，路况是什么样的，有哪些交通法规。”既要了解自己，也要了解周围的客观情况。

　　个人税收筹划有良方

　　●工资发放，个人奋斗的激励

　　李先生是某公司的经营部经理，也是公司的股东，业务骨干，公司计划对其给予其50万元的年收入（假设当地个人所得税费用扣除额为1200元并可以在企业所得税前扣除，企业所得税税率为33%），那么这50万元怎样发放才省税呢？

　　杨教授告诉记者，分别可以奖金的形式，年薪制，股息、红利分配，工资和股票，以及月工资为3万元和其他保险五种形式发放。根据计算，五种激励方式中以奖励股票期权最优。

　　杨教授告诉记者：“应该看到，几种方式风险是不同的。企业在对股东发放奖金，应在成本费中列支，如果发放股息和红利，则应在税后利润分配，他们的税收负担不一样。目前对企业经营者的激励方法主要是实行年薪制，发放股票，增加工资福利。”

　　●个人薪酬节税

　　杨教授说：“如果公司想减弱税收对激励制度的影响，方法无非有两种：一是提高年薪的数额，但这无疑会加大公司的成本；二是采用非货币支付的办法，为员工提供服务。”

　　●投资国债，免征个税

　　根据规定，个人投资国债和金融债券所得利息免征个人所得税。综合考虑国债还是具有较高的投资价值。以分别购买1万元的3年期、5年期国债为例，到期后市民可分别获得972元、1800元利息，比同期定期存款多得194.4元、360元利息。

　　●投资基金合理筹划

　　投资开放式基金可能会给自己带来较高收益，还能达到合理避税的效果。由于基金获得的股息、红利及企业债的利息收入，由上市公司向基金派发时代扣代缴10%的个人所得税，因此，基金向个人投资者分配时不再代扣代缴个人所得税。

　　●人民币理财也避税

　　目前银行发行的人民币理财产品数量不多，收益率略低于货币市场基金。由于国家还没有出台代扣个人所得税的政策，这类理财产品暂时也可以避税。

　　●私房出租有学问

　　刘朔在一环境较好的地方以20万元的价格买入一套住房，近两年他不想在此居住了，于是决定将此房出租给他人。有两个客户都对此房感兴趣，究竟是租给商家呢？还是租给朋友？商家给的定价是2100元，朋友给的定价是2000元。

　　杨教授分析说：“财政部国家税务总局《关于调整住房租赁市场税收政策的通知》中明确规定，如果把房屋出租给单位根据营业税暂行条例规定，个人出租房产应按‘服务业———租赁’以5%的税率计算缴纳营业税，两年应缴纳各种税收合计为13296元，如果刘朔将自己的房产出租给经营单位使用两年，实际取得收益37104元。”

　　“如果刘朔将房屋出租给个人，就会暂免征收房产税、营业税。对个人按市场价格出租居民住房，应缴纳的营业税暂减按10%的税率征收个人所得税。两年各税合计为6033.6元，也出租两年的话，实际取得的收益为41966.4元。”

　　这么看来，结果不言自明。

　　●恰当选择，可以减免税收

　　参加保险所获得的各类赔偿是免税的。同时，为了配合建立社会保障制度，促进教育事业的发展，国家对封闭式运作的个人储蓄型教育保险金、个人储蓄型养老保险金、个人储蓄型失业保险金、个人储蓄型医疗保险金等利息所得免征所得税。另外，近年来各家保险公司不断推出的分红类保险目前也暂不纳税。

　　教育储蓄最大的特点之一是国家规定免征利息税，单此一项，教育储蓄的实得利息收益就比其他同档次储种高20%以上。它适用于有需要接受非义务教育孩子的家庭，可以享受两大优惠政策：一是利息所得免除个人所得税；二是教育储蓄作为零存整取的储蓄，享受整存整取的优惠利率。目前，多家银行都开办了教育储蓄业务，且有一年、三年、六年不同期限的储蓄种类。

　　企业税收筹划进行时

　　中国在20世纪90年代后，每年光跨国公司企业避税行为而损失的税收收入约为3000亿元。

　　杨教授表示：“企业税收筹划最常用的方法是转让定价。”所谓转让定价是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交易或买卖的过程中，不依照市场规则和市场价格进行交易，而是根据它们之间的共同的利益，为了最大限度地维护它们之间的收入而进行的产品或非产品转让。

　　企业之间转让利润时定价的主要方式有：（1）以内部成本为基础进行价格转让。这里又分为实际成本法和标准成本法，实际成本法是指以销售利润中心所购产品的实际成本定价；标准成本法是指以预先规定的假设成本定价。（2）以市场价格为基础进行价格转让。其中包括使用外部交易的市场价格和成本加价。

　　举个例子吧，一个在北京的甲企业以低价把一批货物卖给在深圳的乙企业，乙企业再以高价在深圳卖出，所得利润二者分成。相对于北京的税率，深圳明显要低一些。

　　具体的方式主要有以下一些：

　　●换成“洋”企业

　　我国对外商投资企业实行税收倾斜政策，如特区优惠，“两免三减”，再投资退税等，因此由内资企业向中外合资、合作经营企业等经营模式过渡，不失为一种获取享受更多减税、免税或缓税的好办法。

　　●注册到“避税地”

　　凡是在经济特区、沿海经济开发区、经济特区和经济技术开发区所在城市的老市区以及国家认定的高新技术产业区、保税区设立的生产、经营、服务型企业和从事高新技术开发的企业，都可享受较大程度的税收优惠。中小企业在选择投资地点时，可以有目的地选择以上特定区域从事投资和生产经营，从而享有更多的税收优惠。

　　●进入特殊行业做足税收优惠

　　像对服务业的免税规定：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务，免缴营业税。

　　婚姻介绍、殡葬服务，免缴营业税。

　　医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免缴营业税。

　　安置“四残人员”占企业生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内（广告业除外）的业务，免缴营业税。

　　残疾人员个人提供的劳务，免缴营业税。

　　●做管理费用文章

　　企业可提高坏账准备的提取比率，坏账准备金是要进管理费用的，这样就减少了当年的利润，就可以少交所得税。不过，杨教授表示说：“一般来说，企业要尽量少用这种办法，因为风险较大，对企业市场形象和商誉影响较大。”

　　企业可以尽量缩短折旧年限，这样折旧金额增加，利润减少，所得税少交。另外，采用的折旧方法不同，计提的折旧额相差很大，最终也会影响到所得税额。

　　●学会分摊

　　中小企业私营业主应考虑到如何对经营中所耗水、电、燃料费等进行分摊，家人生活费用、交通费用及各类杂支是否列入产品成本。

　　●推迟确认时间

　　选择不同的销售结算方式，推迟收入确认的时间。企业应当根据自己的实际情况，尽可能地延迟收入确认的时间。例如某家具销售公司，当月卖掉90套家具，收入45万左右，按17%的销项税，要交76500多的税款，但该企业马上将下月进货税票提至本月抵扣。由于货币的时间价值，延迟纳税会给企业带来意想不到的节税效果。

　　杨志清

　　现任中央财经大学教授，税务学院副院长，兼任中国国际税收研究会会员，中国财税法学研究会常务理事，北京奥运经济研究会理事。