盘活闲置资产税收筹划

　　很多企业视闲置固定资产为“鸡肋”，用之无利，弃之可惜，因此通常把其深藏于仓库，任其一天天毁损。其实，通过税收筹划，盘活闲置固定资产，使其物尽其用，变费为宝，大有文章可做。

　　通过出租换取折旧对企业在较短的时间内闲置不用的固定资产，企业可以选择经营性租出的方式，将固定资产租给短期需要使用该项固定资产的企业。出租，企业除获得一定的租金收入外，最重要的是可以对该项固定资产计提折旧。也许有人会问，固定资产闲置不用，企业不用缴税；只要出租，就要缴纳营业税、城建税及教育费附加，收入减去税费后，所剩无几，不值得做。

　　其实，无论如何缴税，税费仅占出租收入的一部分，一般来讲，固定资产出租后，应该有盈余。问题在于，如果该资产有人愿租赁，只是出的价格太低，是否应该出租？这时，不能仅考虑租金收入多少，需要考虑该固定资产计提折旧的问题。

　　例如，某企业A有一机器设备，原值为100万元，按直线折旧法计提折旧，折旧年限为10年，期满无残值。目前已提折旧2年，因为各种原因，目前无法用上。预计2年后企业扩大生产规模，将使用该设备。按规定，未使用的房屋、建筑物外的固定资产，不得计提折旧。也就意味着，如果企业不把该设备出租的话，企业在2年内将少提折旧20万元，多缴纳企业所得税6万多元。

　　最好的办法是将该设备租出去。某企业B愿以每年8万元的租金租赁该资产。A企业开始时认为价格太低，达不到每年10万元的折旧额，不大愿意出租。在考虑到资产出租后能计提折旧的因素后，最终将该设备租给了B企业。8万元的收入缴纳营业税、城建税及教育费附加和企业所得税后，还有5万多元的净利润。实际上，通过出租，A企业在2年内可以多获16万元的利润。

　　在出租闲置不用的固定资产时，企业应注意两个问题。首先，如果万不得已出租价格太低的话，尽量不要出租给关联企业，否则有被税务机关调增应纳税所得额的风险；其次，对于出租房屋，应考虑房产税问题。因为闲置房产，在一定条件下可能享受免征房产税的优惠，而一旦出租，就不能享受此待遇，要考虑到这方面的影响，综合评估。

　　对外转让增加收益对企业在较长的时间内闲置不用的固定资产，企业可以选择融资性租出、对外投资、非货币性交易换出固定资产的方式。融资性租出可以视同为企业进行分期收款方式的销售，租入设备的企业可以计提折旧，相对讲更愿意被接受。对于所有权转移的固定资产，超过原值的企业要缴纳2％的增值税，出售时应控制销、售价格。有时销售价格高不一定能多获利；对于不动产的转移，企业要缴纳营业税。企业用固定资产对外投资，拥有被投资企业一定份额的股份，可以定期获得股息。这里面，企业采取非货币性交易换出固定资产方式（即以物易物的方式换得企业需要的固定资产），值得企业研究。以物易物，通常被视为按市场同类资产的价值销售，要缴纳相关税费。通过这种方式，可更好满足企业生产经营的需要。

　　对外捐赠获取税收利益

　　对那些已经计提了大部分折旧或对企业作用不大的闲置固定资产，企业可以考虑将其捐出。对企业而言，相当于用低成本做了一个宣传企业的广告。如企业有一些陈旧的体育设施已不使用，通过捐赠，既可以发挥设备的余热，又可以抵扣一部分应纳税所得额。但捐赠时应注意选择受赠人和捐赠的时机，因为税法对不同捐赠的税务处理规定不同。例如，企业通过非营利机构和国家机关向红十字事业、老年服务机构、农村义务教育等的捐赠，准予在缴纳企业所得税税前的所得额中全额扣除。而对于企业向中国绿化基金会、中国青年志愿者协会的捐赠等可按税收法规规定的比例（多数为3％）在企业所得税税前扣除，不能全额抵扣。如果企业当年捐赠已超过了扣除比例，那么，企业可考虑将捐赠物分开，将一部分捐赠物递延到下年捐赠。这样，既达到了捐赠的目的，又可为企业节约税费。