销售旧货和旧机动车的增值税政策

    2002年3月25日，财政部、国家税务总局下发了《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税[2002]29号）（以下简称《通知》）。

    《通知》对有关旧货和旧机动车的增值税政策作了明确，自2003年1月1日起执行。其中要内容如下．

    是纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。二是纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4％的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4％的征收率减半征收增值税。

    《通知》所指“销售自己使用过的应税固定资产”涉及到《增值税暂行条例实施细则》以及1994年和1995年两个通知中的有关规定。《增值税暂行条例实施细则》第三十一条第一款第三项规定：免税项目的范围，是指游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的货物。（94）财税字第026号通知第十条规定：单位和个体经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照6％的征收率计算缴纳增值税，并且不得开具专用发票。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。国税函发[1995]288号通知第十条规定：“使用过的其他属于货物的固定资产”应同时具备以下几个条件：（一）属于企业固定资产目录所列货物；（二）企业按同定资产管理，并确已使用过的货物；（三）销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备上述条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按6％的征收率征收增值税。

    《通知》与原有关规定相比，其主要区别有以下几点：一是缩小了增值税征收范围，对纳税人销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，由原来的无论其售价是否超过原值一律征税，改为只对售价超过原值的征税，售价未超过原值的，免征增值税。二是降低了税负，由原来6％（销售旧货4％，见国税发[1998]122号通知）的征收率，改为统一按4％的征收率减半征收增值税。三是采取了税额式减免形式，即先按4％的征收率计算出应纳税款，然后再减半，约合价内税1．923％。四是统一了征免税口径，即纳税人销售自己使用过的属于货物的所有固定资产是征税还是免税，均按国税函发[1995]288号通知中规定的三个条件来界定。五是对旧机动车经营单位专门做出了规定，规定中的销售旧机动车应当包括销售应征消费税和不征消费税的各类机动车和摩托车、游艇，按照4％的征收率减半征收增值税，实际上税负与旧货经营单位销售旧货相同。但旧机动车经营单位和旧货经营单位销售自己使用过的固定资产仍应执行国税函发[1995]288号通知以及条例、细则和《通知》中的相关规定。

    从以上这些变化中，我们可以看出国家对纳税人出售固定资产等旧货采取宽松的税收政策，旨在利用税收的调节作用减轻企业负担。

    对财税[2002]29号文件的规定，一部分人理解为应税固定资产的计税依据应该是销售收入直接乘以4％的征收率再减半征收。例如假设该固定资产售价10000元，应纳税额应该是10000×4％×50％＝200元。一部分人认为固定资产在销售时售价是含税的，应该换算成不合税销售额再计算应纳税额，如上例，即10000／（1＋4％）×4％×50％＝192元。笔者认为，只有免税货物的销售收入才是不含增值税的，其他均含有增值税额，应该在计算其应交税金时先依征收率换算成不含税的销售额，再计算应纳税额，比如购进免税农业产品的抵扣额的计算。