售后租回的会计处理

    一、资料：

    1.甲公司为了融资，将一台外购尚未使用的新设备出售给乙租赁公司，然后再以融资租赁方式将设备租回。设备账面成本80万元，出售价100万元，以银行存款收讫，增值税税率为17％。按租赁协议确定的租赁价款130万元，另外支付运杂费、安装调试费等20万元。按租赁协议规定，租赁价款分5年于每年年初支付，该设备的折旧年限为5年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值），租赁期满，该设备转归甲公司拥有。

    2.上述甲公司以经营租赁方式将设备租回，租期二年，年租金12万元，于每年年初支付。

    二、要求：

    分别作出甲公司上述业务的会计处理。

    三、解答：

    1.出售后以融资租赁方式租回：

    （1）出售设备给乙公司

    借：银行存款                      1170000
 
       贷：库存商品                           800000
           递延收益                           200000
           应交税金——应交增值税（销项税额） 170000

    （2）租入设备

    借：在建工程                 1300000

       贷：长期应付款——应付融资租赁费  1300000

    借：在建工程    200000
 
       贷：银行存款      200000

    （3）资产交付使用

    借：固定资产——融资租入固定资产  1500000

       贷：在建工程                          1500000

    （4）每期（分5期）支付融资租赁费时

    借：长期应付款——应付融资租赁费  260000（1300000÷5）

       贷：银行存款                                       260000

    （5）计提折旧

    借：制造费用    260000
        递延收益    40000（200000÷5）

       贷：累计折旧             300000（1500000÷5）

    （6）租赁期满资产产权转入企业

    借：固定资产——生产经营用固定资产  1500000
       
       贷：固定资产——融资租入固定资产        1500000

    2.售后以经营租赁方式租回

    （1）出售设备给乙公司

    借：银行存款                     1170000

      贷：库存商品                           800000
          递延收益                           200000
          应交税金——应交增值税（销项税额） 170000

    （2）每年初（分两期）支付租金时

    借：递延收益100000（200000÷2）
        制造费用            20000

      贷：银行存款                  120000

    四、解题指导：

    售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下，应当分别情况处理：

    1.如果售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当单独设置“递延收益”科目核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

    2.如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额也通过“递延收益”科目核算，并在租赁期内按照租金支付的比例分摊。