售后租回的财税处理（下）

    [案例2]

    [案情说明]  仍以前面案例为基础，高翔（三亚）船用机械制造有限公司以经营租赁方式将设备租回，租期二年，年租金12万元，于每年年初支付。

    [要求解答]  高翔（三亚）船用机械制造有限公司的会计处理。

    [法律依据]　《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国企业会计准则——非货币性交易》。

    [会计处理]  高翔（三亚）船用机械制造有限公司出售后以经营租赁方式租回的会计处理如下：

    ①高翔（三亚）船用机械制造有限公司出售设备给中浦（通什）资产租赁有限公司：

    借：银行存款　　      1170000
      贷：库存商品                            800000
          递延收益                            200000
          应交税金——应交增值税（销项税额）  170000

    ②高翔（三亚）船用机械制造有限公司每年初（分两期）支付租金时：

    借：递延收益　　100000
        制造费用　　 20000
      贷：银行存款　　    120000

    200000÷2＝100000

    [分析指导]  售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。

    在这种销售方式下，应当分别情况处理：

    （1）如果售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当单独设置“递延收益”科目核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

    （2）如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额也通过“递延收益”科目核算，并在租赁期内按照租金支付的比例分摊。