中外合资企业出口产品征、退税的财税处理

    我公司是一家中外合资企业，又是一般纳税人，原材料国内购进产品出口销售，下列业务事项处理科目不明，请指教。

    我公司于2月份出口产品折人民币793866.78元。

    我公司的科目处理如下：

    借：应收账款——XX公司   793866.78元

      贷：销售收入——出口销售              678518.62元
          应交税金——应交增值税——销项税  115348.16元

    但税务部门的同志查账时认为上述少计销售、少计销项税，说要按如下处理才对：

    借：应收账款——XX公司   793866.78元
      贷：销售收入——XX公司      793866.78元

    借：其他应收款——出口退税  134957.35元
      贷：应交税金——应交增值税——销项税   134957.35元

    按后一种方式处理，销售收入少出账115348.16元，应交税金少出账19609.19元，因而要求我公司3月份办理出口退税时将已应交税金19609.19元补交后才能退税。

    请问下面三个问题的账目处理

    （1）少出销售收入115348.16元，如何账务处理。

    （2）查补税19609.19元，如何账务处理。

    （3）收到出口退税134957.35元，如何账务处理。

    答：从2001年起，生产企业出口退税全部采用“免、抵、退”或“先征后退”的征、退税方法。“先征后退”和“免、抵、退”的退税办法所作的会计处理是不同的。采用“先征后退”的办法对出口产品的会计处理为：按照出口产品的离岸价与外汇牌价之积，借记“应收账款”，按应收账款与增值税税率的积，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”，按前面两者之差，贷记“产品销售收入”；实际收到退税款时，借记“银行存款”，贷记“其他应收款——应收出口退税”。采用“免、抵、退”的退税办法所作的会计处理为：销售出口产品时，借记“应收账款或银行存款”，贷记“产品销售收入”，实际收到退税款时，借记“银行存款”，贷记“其他应收款——应收出口退税”。

    如你公司采用“免、抵、退”的退税办法，税务机关对你公司的账户调整则是正确的，对少记的销售收入，应予补记，借记“应收账款——115348.16元”，贷记“产品销售收入——115348.16元”。在计算应纳税额时，如为正数，按销项金额乘以退税率的积抵减应纳税额；如为负数，按当期全部进项税额抵减，如企业当期出口额占全部销售额50%以上，对一个季度内未抵扣完的出口货物进项税额，可申请退税。所以，企业少计的税额，不一定等于补税数额。

    如经税务机关检查后，确认应补税时，借记“产品销售成本”，贷记“应交税金——增值税检查调整”，同时，借记“应交税金——增值税检查调整”，贷记“应交税金——应交增值税”，补交税款入库时，借记“应交税金——应交增值税”，贷记“银行存款”。

    确认应补税的，不涉及退税问题。