增值税最佳会计处理方案（7）
（四）出口退税的帐务处理
纳税人出口适用零税率的货物，在向海关办理报关出门手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金--应交增值税（出口退税）”科目。出口货物办理退税后发生的退货或退关补交己退回税款的，作相反的会计分录。
例27.某外贸企业出口产品一批，该项产品的进项税额为15300元，办理出口退税后，从银行转帐收回退税款，作会计分录如下：
借：银行存款 15300
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）。 15300
产品出口后发生退货，向海关补交已退回的全部税款，会计分录为：
借：应交税金--应交增值税（出口退税） 15300
贷：银行存款 15300
（五）交纳增值税款的帐务处理
纳税人对与增值税核算有关的业务应及时登记入帐，以便在规定的期限内结算出应纳税额，并及时向国家交纳税款。上交税款时，借记“应交税款--应交增值税（已交税金）”科目；贷记“银行存款”等科目。
例28.京华工业企业5月份“应交税金--应交增值税”明细帐记录如表6表示。（略）
注：此帐中月初余额，本年累计发生额均为假设数字，税额发生额合计21420元，销项税额发生额合计22100元，进项税额转出发生额合计4250元，上半月应预交税款4930元。5月19日预交税款时作会计分录：
借：应交税金一应交增值税（已交税金） 4930
贷：银行存款 4930
5月31日结出当月进项税额发生额合计26260元，销项税额发生额合计35249.50元，进项税额转出发生额合计6970元，扣除当月已预交税金4930元，还应交纳税款11029.50元，该企业应于次月10日内将税款如数上交，并作相应会计分录。
（六）不允许抵扣的增值税额的帐务处理
1.纳税人购入固定资产的帐务处理
纳税人购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额应计入固定资产的原始价值。编制会计分录时，借记“固定资产”科目；贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付帐款”等科目。
例29.京华工业企业5月10日以银行存款购入新机器一台，增值税专用发票上注明的价款48000元，增值税额8160元，价税合计56160元，直接交付使用。作会计分录：
借：固定资产--生产用固定资产 56160
贷：银行存款 56160
2.纳税人购入货物及接受应租劳务直接用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的帐务处理。
纳税人购入货物及接受应税劳务，如果一开始就目的明确，直接用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额应直接计入购入货物及接受劳务的成本（如果原本为应税项目购入货物及接受的应税劳务，抵扣了进项税额，以后改变用途的，按“进项税额转出”处理；如果是在被加工制作成半成品或产成品之后未直接销售而改变用途的，按“视同销售”处理）。编制会计分录时，借记“在建工程”、“应付福利费”、“生产成本”、“制造费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付帐款”等科目。
例30.京华工业企业5月11日购入基建工程用的物资一批，专用发票上注明价款22000元，增值税额3740元，价税合计25740元，全部款项尚未支付。作会计分录如下：
借：在建工程--工程物资 25740
贷：应付帐款 25740
例31.京华工业企业5月17日为退休职工兴办活动站，购入娱乐用具，专用发票上注明价款6660元，增值税额1132.20元，价税合计7792.20元，已从银行转帐付款。作会计分录如下：
借：应付福利费 7792.20
贷：银行存款 7792.20
3，购入货物仅取得普通发票的帐务处理
一般纳税人在购入货物时（除购进免税农业产品以外），只取得普通发票的，应按发票所列全部价款入帐，而不得将增值税额分离出来进行抵扣处理。在编制会计分录时，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目；贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付帐款”等科目。
例32某一般纳税人在购入货物时，仅取得普通发票，全部价款2300元，该货物直接用于企业的管理活动。以银行存款支付后，作会计分录如下：
借：管理费用 2300
贷：银行存款 2300
纳税人出口适用零税率的货物，在向海关办理报关出门手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金--应交增值税（出口退税）”科目。出口货物办理退税后发生的退货或退关补交己退回税款的，作相反的会计分录。
例27.某外贸企业出口产品一批，该项产品的进项税额为15300元，办理出口退税后，从银行转帐收回退税款，作会计分录如下：
借：银行存款 15300
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）。 15300
产品出口后发生退货，向海关补交已退回的全部税款，会计分录为：
借：应交税金--应交增值税（出口退税） 15300
贷：银行存款 15300
（五）交纳增值税款的帐务处理
纳税人对与增值税核算有关的业务应及时登记入帐，以便在规定的期限内结算出应纳税额，并及时向国家交纳税款。上交税款时，借记“应交税款--应交增值税（已交税金）”科目；贷记“银行存款”等科目。
例28.京华工业企业5月份“应交税金--应交增值税”明细帐记录如表6表示。（略）
注：此帐中月初余额，本年累计发生额均为假设数字，税额发生额合计21420元，销项税额发生额合计22100元，进项税额转出发生额合计4250元，上半月应预交税款4930元。5月19日预交税款时作会计分录：
借：应交税金一应交增值税（已交税金） 4930
贷：银行存款 4930
5月31日结出当月进项税额发生额合计26260元，销项税额发生额合计35249.50元，进项税额转出发生额合计6970元，扣除当月已预交税金4930元，还应交纳税款11029.50元，该企业应于次月10日内将税款如数上交，并作相应会计分录。
（六）不允许抵扣的增值税额的帐务处理
1.纳税人购入固定资产的帐务处理
纳税人购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额应计入固定资产的原始价值。编制会计分录时，借记“固定资产”科目；贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付帐款”等科目。
例29.京华工业企业5月10日以银行存款购入新机器一台，增值税专用发票上注明的价款48000元，增值税额8160元，价税合计56160元，直接交付使用。作会计分录：
借：固定资产--生产用固定资产 56160
贷：银行存款 56160
2.纳税人购入货物及接受应租劳务直接用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的帐务处理。
纳税人购入货物及接受应税劳务，如果一开始就目的明确，直接用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额应直接计入购入货物及接受劳务的成本（如果原本为应税项目购入货物及接受的应税劳务，抵扣了进项税额，以后改变用途的，按“进项税额转出”处理；如果是在被加工制作成半成品或产成品之后未直接销售而改变用途的，按“视同销售”处理）。编制会计分录时，借记“在建工程”、“应付福利费”、“生产成本”、“制造费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付帐款”等科目。
例30.京华工业企业5月11日购入基建工程用的物资一批，专用发票上注明价款22000元，增值税额3740元，价税合计25740元，全部款项尚未支付。作会计分录如下：
借：在建工程--工程物资 25740
贷：应付帐款 25740
例31.京华工业企业5月17日为退休职工兴办活动站，购入娱乐用具，专用发票上注明价款6660元，增值税额1132.20元，价税合计7792.20元，已从银行转帐付款。作会计分录如下：
借：应付福利费 7792.20
贷：银行存款 7792.20
3，购入货物仅取得普通发票的帐务处理
一般纳税人在购入货物时（除购进免税农业产品以外），只取得普通发票的，应按发票所列全部价款入帐，而不得将增值税额分离出来进行抵扣处理。在编制会计分录时，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目；贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付帐款”等科目。
例32某一般纳税人在购入货物时，仅取得普通发票，全部价款2300元，该货物直接用于企业的管理活动。以银行存款支付后，作会计分录如下：
借：管理费用 2300
贷：银行存款 2300
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