增值税的会计处理——会计科目的设置（下）
（二）账务处理方法
1.国内购进货物的账务处理
企业向国内采购的货物，按照增值税专用发票（以下简称专用发票）上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“库存商品”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目，按照应付或者实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。
[例]黄河商贸公司于1994年1月5日向国内某企业采购甲商品1000件，每件买价100元，该商品适用增值税税率为17％，则专用发票上注明的甲商品价款和增值税额分别为100000元（1000×100）和17000元（100000×17％），采购贷款立即从银行支付。
会计分录为：
借：商品采购 100000
应交税金——应交增值税（进项税额） 17000
贷：银行存款 117000
1994年1月15日，黄河商贸公司仅收到对方企业发运来的甲商品500件，并验收入库。其余500件未按合同规定到货，智达商行要求退货，应作会计分录为：
借：库存商品 50000
应收账款 58500
应交税金——应交增值税（进项税额）8500（红字）
贷：商品采购 50000
2.接受投资转入货物的账务处理
企业接受投资转入货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的投资货物价值（已扣增值税，下同），借记“原材料”、“库存商品”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。
[例]黄河商贸公司决定增资，投资人于1月16日以商品形式投入，专用发票上注明的增值税额为85000元，商品投资作价为600000元（发票金额500000元＋投资作价增值100000元）。则作会计分录为：
借：库存商品 600000
应交税金——应交增值税（进项税额） 85000
贷：实收资本 685000
如果企业接受捐赠转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目；按照确认和捐赠货物的价值，借记“原材料”、“库存商品”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“资本公积”科目。
[例]黄河商贸公司于1994年1月17日接受外单位捐赠商品一批，专用发票上注明的增值税额为1700元，捐赠货物的价值按其发票金额确定为10000元。则作会计分录为：
借：库存商品 10000
应交税金——应交增值税（进项税额） 1700
贷：资本公积 11700
3.接受应税劳务的账务处理
企业若接受应税劳务，则按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等劳务或货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
[例]仍以黄河商贸公司为例，该商行于1994年1月17日用银行存款支付委托加工商品的加工费用及其税金。专用发票上注明的黄河商贸公司应支付的加工费用为2000元，增值税额为340元（2000×17％）。作会计分录如下：
借：加工商品 2000
应交税金——应交增值税（进项税额） 340
贷：银行存款 2340
4.进口货物的账务处理
企业进口货物，应按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“库存商品”等科目；按照应付或者实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
[例]黄河商贸公司于1月18日从国外进口乙商品150件，商品已验收入库，但尚未付款。每件采购成本为20000元，共发生采购成本为3000000元，海关提供的完税凭证上注明的增值税额为51000元。则作如下会计分录：
借：库存商品 3000000
应交税金——应交增值税（进项税额） 510000
贷：应付账款 3510000
5.购进免税农产品的账务处理
企业如果购进免税农产品，则按购入农产品的买价和规定的扣除率（10％）计算的进项税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“材料采购”、“商品采购”、“库存商品”等科目；
接应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
[例]黄河商贸公司于1月20日购进免税农产品一批，并已验收入库，产品买价为30000元。则其进项税额为：
进项税额＝30000×10％＝3000（元）
款项尚未支付，应作会计分录为：
借：库存商品 27000
应交税金——应交增值税（进项税额）3000
贷：应付账款 30000
6.其他特殊情况的账务处理
若购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额计入固定资产的价值，其会计处理办法按现行有关会计制度规定处理。
若企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票已注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本，其会计处理方法按照现行有关会计制度规定处理。
实行简易办法计算缴纳增值税的小规模纳税企业（以下简称小规模纳税企业）购入货物及接受应税劳务支付的增值税额，也应直接计入有关货物及劳务的成本，其会计处理方法按照现行有关会计制度规定办理。
企业购入货物取得普通发票（不包括购进免税农产品），其会计处理方法仍按照现行有关会计制度规定处理。
[例]黄河商贸公司于1月20日用银行存款购入固定资产，在专用发票上注明的买价和增值税额分别为3000元和510元（3000×17％），则作会计分录如下：
借：固定资产 3510
贷：银行存款 3510
7.销售货物和提供应税劳务的账务处理
企业销售货物或者提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者），按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目；按照规定收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。
[例]黄河商贸公司于1月22日，销售乙商品120件，每件售价30000元，实现的商品销售收入为3600000元，应向购买方收取的增值税额（在增值税专用发票上注明）为612000元（3600000×17％），款未收到，应作会计分录为：
借：应收账款 4212000
贷：商品销售收入 3600000
应交税金——应交增值税（销项税额） 612000
8.出口货物的账务处理
企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应交纳的增值税。企业在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款”科目；贷记“应交税金——应交增值税（出口退税）”科目。出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税款时，作相反的会计分录。
[例]黄河商贸公司于1月22日出口甲商品300件，每件售价250元。公司在向海关办完报关出口手续后，作会计分录；
借：应收账款 75000
贷：商品销售收入 75000
结转商品销售成本时作会计分录：
借：商品销售成本 30000
贷：库存商品 30000
与此同时，公司凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理甲商品的进项税的退税。1月25日，收到出口甲商品退税5100元。作会计分录如下：
借：银行存款 5100
贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 5100
9.视同销售的账务处理
企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。若企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。若企业将自产、委托加工的货物用于集体福利消费等，应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”等科目；贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。若企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税，借记“营业外支出”等科目；贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。
[例]黄河商贸公司于1月25日将加工商品10000元投入在建工程，并将进口的乙商品100000元作为投资，投入某公司，甲商品1000元无偿赠送某学校，则应作会计分录为：
借：在建工程 11700
长期投资 117000
营业外文出 1170
贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 18870
加工商品 10000
库存商品——甲商品 1000
——乙商品 100000
其中应交增值税（销项税额）18870元通过以下公式计算得到：
10000×17％＋100000×17％＋1000×17％＝18870（元）
10.随同产品出售单独计价包装物的账务处理
随同产品（或商品）出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的增值税，借记“应收账款”等科目；贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。企业逾期未退还的包装物押金，按规定应交纳的增值税，借记“其他应付款”等科目；贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。
[例]黄河商贸公司在1月22日销售乙商品120件时，随货出售包装物（单独计价）的成本价为1000元，售价1500元，随货出售包装物应向购货方收取的增值税额为255元（1500×17％），款尚未收到。则会计分录为：
借：应收账款 1755
贷：其他业务收入 1500
应交税金——应交增值税（销项税额） 255
结转包装物成本时：
借：其他业务支出 1000
贷：包装物 1000
11.进项税额转出的账务处理
企业购进的货物发生非常损失以及购进货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“待处理财产损益”、“在建工程”、“应付福利费”等科目；
贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物成本一并处理。
[例]黄河商贸公司在1月30日，因意外事故损失甲商品10件，其所负担的进项税额为170元（10×100×17％）则应作会计分录：
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 1170
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 170
库存商品 1000
12.小规模纳税人的账务处理
小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目；按规定收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税”科目。按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目。当然，由于小规模纳税人不存在进项税额扣除问题，因此，小规模纳税人在购进货物时就存在增值税会计处理问题。
13.缴纳增值税的账务处理
企业上缴增值税时，借记“应交税金——应交增值税（已交税金）”（小规模纳税企业记入“应交税金——应交增值税”科目）；贷记“银行存款”科目，收到退回多缴的增值税，作相反的会计分录。
[例]黄河商贸公司于1月31日向主管税务机关缴纳增值税100000元。应作会计分录：
借：应交税金——应交增值税（已交税金） 100000
贷：银行存款 100000
14.应交增值税明细账
企业应根据增值税业务的发生情况，登记“应交税金——应交增值税”明细账。
根据表10-8“应交税金——应交增值税”账户示范格式以及黄河商贸公司1994年1月份的业务发生情况，登记“应交税金——应交增值税”明细账如下表所示。
黄河商贸公司“应交税金——应交增值税”明细账
1994年1月份 单位：元
凭 借方 贷方 借
证 月日 摘要 合计 进项 已交 合计 销项 出口 进项税 或 余额
号 税额 税金 税额 退税 额转出 贷
（略）
1 5 采购甲商品1000件 1700
1 15 甲商品500件退货 8500
1 16 商品投资 8500
1 17 接受外单位捐赠商品 1700
1 17 支付委托加工商品款项340
1 18 进口乙商品150件 510000
1 20 购进免税农产品 3000
1 22 销售商品20件 612000
1 22 随货出售包装物 255
1 22 出口甲商品退税 5100
1 25 对外投资及无偿赠送 18870
1 30 损失甲商品10件 170
1 31 缴纳增值税 100000
月 计 632040 532040 100000 636395 631125 5100 170 贷 4355
累 计 632040 532040 100000 636395 631125 5100 170 贷 4355
注：①假设黄河商贸公司年初未交数及各税项均为零。
15.应交增值税明细表
企业还应按规定增设资产负债表附表1“应交增值税明细表”，本表应根据“应交税金——应交增值税”明细账的相关数额填列。
“应交增值税明细表”的格式以及黄河商贸公司1994年1月份的“应交增值税明细表”如下表所示。
应交增值税明细表
编制单位：黄河商贸公司 1994年1月 单位：元
项目 行次 本月数 本年累计数
1.年初未交数（多交或未抵扣数用负号填列） 1 × 0
2.销项税额 2 631125 631125
出口退税 3 5100 5100
进项税额转出数 4 170 170
5
3.进项税额 6 532040 532040
已交税金 7 100000 100000
8
4.期末未交数（多交或未抵扣数用负号填列） 9 × 4355
注：①本表各项目间的相互关系如下：
本年累计数栏第9行＝1行＋2行＋3行＋4行－6行－7行；
②假设该公司年初未交数为零，其余税项年初均为零。
1.国内购进货物的账务处理
企业向国内采购的货物，按照增值税专用发票（以下简称专用发票）上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“库存商品”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目，按照应付或者实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货，作相反的会计分录。
[例]黄河商贸公司于1994年1月5日向国内某企业采购甲商品1000件，每件买价100元，该商品适用增值税税率为17％，则专用发票上注明的甲商品价款和增值税额分别为100000元（1000×100）和17000元（100000×17％），采购贷款立即从银行支付。
会计分录为：
借：商品采购 100000
应交税金——应交增值税（进项税额） 17000
贷：银行存款 117000
1994年1月15日，黄河商贸公司仅收到对方企业发运来的甲商品500件，并验收入库。其余500件未按合同规定到货，智达商行要求退货，应作会计分录为：
借：库存商品 50000
应收账款 58500
应交税金——应交增值税（进项税额）8500（红字）
贷：商品采购 50000
2.接受投资转入货物的账务处理
企业接受投资转入货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的投资货物价值（已扣增值税，下同），借记“原材料”、“库存商品”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。
[例]黄河商贸公司决定增资，投资人于1月16日以商品形式投入，专用发票上注明的增值税额为85000元，商品投资作价为600000元（发票金额500000元＋投资作价增值100000元）。则作会计分录为：
借：库存商品 600000
应交税金——应交增值税（进项税额） 85000
贷：实收资本 685000
如果企业接受捐赠转入的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目；按照确认和捐赠货物的价值，借记“原材料”、“库存商品”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数，贷记“资本公积”科目。
[例]黄河商贸公司于1994年1月17日接受外单位捐赠商品一批，专用发票上注明的增值税额为1700元，捐赠货物的价值按其发票金额确定为10000元。则作会计分录为：
借：库存商品 10000
应交税金——应交增值税（进项税额） 1700
贷：资本公积 11700
3.接受应税劳务的账务处理
企业若接受应税劳务，则按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等劳务或货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
[例]仍以黄河商贸公司为例，该商行于1994年1月17日用银行存款支付委托加工商品的加工费用及其税金。专用发票上注明的黄河商贸公司应支付的加工费用为2000元，增值税额为340元（2000×17％）。作会计分录如下：
借：加工商品 2000
应交税金——应交增值税（进项税额） 340
贷：银行存款 2340
4.进口货物的账务处理
企业进口货物，应按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“库存商品”等科目；按照应付或者实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
[例]黄河商贸公司于1月18日从国外进口乙商品150件，商品已验收入库，但尚未付款。每件采购成本为20000元，共发生采购成本为3000000元，海关提供的完税凭证上注明的增值税额为51000元。则作如下会计分录：
借：库存商品 3000000
应交税金——应交增值税（进项税额） 510000
贷：应付账款 3510000
5.购进免税农产品的账务处理
企业如果购进免税农产品，则按购入农产品的买价和规定的扣除率（10％）计算的进项税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目，按买价扣除按规定计算的进项税额后的数额，借记“材料采购”、“商品采购”、“库存商品”等科目；
接应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
[例]黄河商贸公司于1月20日购进免税农产品一批，并已验收入库，产品买价为30000元。则其进项税额为：
进项税额＝30000×10％＝3000（元）
款项尚未支付，应作会计分录为：
借：库存商品 27000
应交税金——应交增值税（进项税额）3000
贷：应付账款 30000
6.其他特殊情况的账务处理
若购入固定资产，其专用发票上注明的增值税额计入固定资产的价值，其会计处理办法按现行有关会计制度规定处理。
若企业购入货物及接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票已注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本，其会计处理方法按照现行有关会计制度规定处理。
实行简易办法计算缴纳增值税的小规模纳税企业（以下简称小规模纳税企业）购入货物及接受应税劳务支付的增值税额，也应直接计入有关货物及劳务的成本，其会计处理方法按照现行有关会计制度规定办理。
企业购入货物取得普通发票（不包括购进免税农产品），其会计处理方法仍按照现行有关会计制度规定处理。
[例]黄河商贸公司于1月20日用银行存款购入固定资产，在专用发票上注明的买价和增值税额分别为3000元和510元（3000×17％），则作会计分录如下：
借：固定资产 3510
贷：银行存款 3510
7.销售货物和提供应税劳务的账务处理
企业销售货物或者提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者），按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目；按照规定收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目，按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。
[例]黄河商贸公司于1月22日，销售乙商品120件，每件售价30000元，实现的商品销售收入为3600000元，应向购买方收取的增值税额（在增值税专用发票上注明）为612000元（3600000×17％），款未收到，应作会计分录为：
借：应收账款 4212000
贷：商品销售收入 3600000
应交税金——应交增值税（销项税额） 612000
8.出口货物的账务处理
企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应交纳的增值税。企业在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款”科目；贷记“应交税金——应交增值税（出口退税）”科目。出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税款时，作相反的会计分录。
[例]黄河商贸公司于1月22日出口甲商品300件，每件售价250元。公司在向海关办完报关出口手续后，作会计分录；
借：应收账款 75000
贷：商品销售收入 75000
结转商品销售成本时作会计分录：
借：商品销售成本 30000
贷：库存商品 30000
与此同时，公司凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理甲商品的进项税的退税。1月25日，收到出口甲商品退税5100元。作会计分录如下：
借：银行存款 5100
贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 5100
9.视同销售的账务处理
企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。若企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税，借记“长期投资”科目，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。若企业将自产、委托加工的货物用于集体福利消费等，应视同销售货物计算应交增值税，借记“在建工程”等科目；贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。若企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税，借记“营业外支出”等科目；贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。
[例]黄河商贸公司于1月25日将加工商品10000元投入在建工程，并将进口的乙商品100000元作为投资，投入某公司，甲商品1000元无偿赠送某学校，则应作会计分录为：
借：在建工程 11700
长期投资 117000
营业外文出 1170
贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 18870
加工商品 10000
库存商品——甲商品 1000
——乙商品 100000
其中应交增值税（销项税额）18870元通过以下公式计算得到：
10000×17％＋100000×17％＋1000×17％＝18870（元）
10.随同产品出售单独计价包装物的账务处理
随同产品（或商品）出售但单独计价的包装物，按规定应交纳的增值税，借记“应收账款”等科目；贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。企业逾期未退还的包装物押金，按规定应交纳的增值税，借记“其他应付款”等科目；贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。
[例]黄河商贸公司在1月22日销售乙商品120件时，随货出售包装物（单独计价）的成本价为1000元，售价1500元，随货出售包装物应向购货方收取的增值税额为255元（1500×17％），款尚未收到。则会计分录为：
借：应收账款 1755
贷：其他业务收入 1500
应交税金——应交增值税（销项税额） 255
结转包装物成本时：
借：其他业务支出 1000
贷：包装物 1000
11.进项税额转出的账务处理
企业购进的货物发生非常损失以及购进货物改变用途等原因，其进项税额，应相应转入有关科目，借记“待处理财产损益”、“在建工程”、“应付福利费”等科目；
贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物成本一并处理。
[例]黄河商贸公司在1月30日，因意外事故损失甲商品10件，其所负担的进项税额为170元（10×100×17％）则应作会计分录：
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 1170
贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 170
库存商品 1000
12.小规模纳税人的账务处理
小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目；按规定收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税”科目。按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目。当然，由于小规模纳税人不存在进项税额扣除问题，因此，小规模纳税人在购进货物时就存在增值税会计处理问题。
13.缴纳增值税的账务处理
企业上缴增值税时，借记“应交税金——应交增值税（已交税金）”（小规模纳税企业记入“应交税金——应交增值税”科目）；贷记“银行存款”科目，收到退回多缴的增值税，作相反的会计分录。
[例]黄河商贸公司于1月31日向主管税务机关缴纳增值税100000元。应作会计分录：
借：应交税金——应交增值税（已交税金） 100000
贷：银行存款 100000
14.应交增值税明细账
企业应根据增值税业务的发生情况，登记“应交税金——应交增值税”明细账。
根据表10-8“应交税金——应交增值税”账户示范格式以及黄河商贸公司1994年1月份的业务发生情况，登记“应交税金——应交增值税”明细账如下表所示。
黄河商贸公司“应交税金——应交增值税”明细账
1994年1月份 单位：元
凭 借方 贷方 借
证 月日 摘要 合计 进项 已交 合计 销项 出口 进项税 或 余额
号 税额 税金 税额 退税 额转出 贷
（略）
1 5 采购甲商品1000件 1700
1 15 甲商品500件退货 8500
1 16 商品投资 8500
1 17 接受外单位捐赠商品 1700
1 17 支付委托加工商品款项340
1 18 进口乙商品150件 510000
1 20 购进免税农产品 3000
1 22 销售商品20件 612000
1 22 随货出售包装物 255
1 22 出口甲商品退税 5100
1 25 对外投资及无偿赠送 18870
1 30 损失甲商品10件 170
1 31 缴纳增值税 100000
月 计 632040 532040 100000 636395 631125 5100 170 贷 4355
累 计 632040 532040 100000 636395 631125 5100 170 贷 4355
注：①假设黄河商贸公司年初未交数及各税项均为零。
15.应交增值税明细表
企业还应按规定增设资产负债表附表1“应交增值税明细表”，本表应根据“应交税金——应交增值税”明细账的相关数额填列。
“应交增值税明细表”的格式以及黄河商贸公司1994年1月份的“应交增值税明细表”如下表所示。
应交增值税明细表
编制单位：黄河商贸公司 1994年1月 单位：元
项目 行次 本月数 本年累计数
1.年初未交数（多交或未抵扣数用负号填列） 1 × 0
2.销项税额 2 631125 631125
出口退税 3 5100 5100
进项税额转出数 4 170 170
5
3.进项税额 6 532040 532040
已交税金 7 100000 100000
8
4.期末未交数（多交或未抵扣数用负号填列） 9 × 4355
注：①本表各项目间的相互关系如下：
本年累计数栏第9行＝1行＋2行＋3行＋4行－6行－7行；
②假设该公司年初未交数为零，其余税项年初均为零。
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